Sentenza del 30/12/2019 n. 34617 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente contestava la cartella esattoriale relativa a IRPEF e ILOR, sostenendo che gli avvisi di accertamento notificati il 22 ottobre 1982 fossero invalidi in conseguenza della sentenza della Corte costituzionale n. 175/1986. Secondo la ricorrente, tale invalidità avrebbe dovuto travolgere la dichiarazione integrativa presentata sulla base degli accertamenti, l’iscrizione a ruolo delle imposte e consentire la conversione della dichiarazione integrativa automatica in una dichiarazione ai sensi dell’art. 19 del D.L. n. 429/1982. Contestava inoltre la motivazione della sentenza della Commissione tributaria centrale, ritenendola carente o meramente per relationem.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso contro il Ministero dell’economia e delle finanze e ha rigettato il ricorso contro l’Agenzia delle entrate. Ha ritenuto adeguatamente motivata la sentenza della Commissione tributaria centrale e ha confermato che la dichiarazione integrativa era valida e irrevocabile. La sentenza della Corte costituzionale n. 175/1986 non produceva automaticamente l’annullamento di tutti gli accertamenti notificati dopo il 14 luglio 1982: l’invalidità operava nei rapporti e nei giudizi ancora pendenti, nei quali il contribuente avesse tempestivamente impugnato l’accertamento. Poiché P.A. non aveva impugnato gli avvisi e aveva presentato la dichiarazione integrativa, il rapporto tributario doveva considerarsi definitivo e incontestabile. È stata quindi confermata la legittimità dell’iscrizione a ruolo. La ricorrente è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di cassazione, liquidate in 7.300 euro oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.L. 10 luglio 1982, n. 429, art. 16, convertito dalla L. 7 agosto 1982, n. 516

  La norma consentiva la presentazione di una dichiarazione integrativa nell’ambito del condono tributario del 1982.

  La dichiarazione integrativa presentata sulla base della disciplina applicabile è rimasta valida anche quando gli avvisi di accertamento erano stati notificati dopo il 14 luglio 1982, se tali avvisi non erano stati tempestivamente impugnati.

• D.L. 10 luglio 1982, n. 429, art. 19

  Prevedeva una diversa forma di definizione automatica del rapporto tributario.

  Non è stata ritenuta applicabile, perché la dichiarazione integrativa prevista dall’art. 16 era valida e produceva i propri effetti; non sussistevano quindi i presupposti per convertirla in altra dichiarazione.

• D.L. 10 luglio 1982, n. 429, art. 32, comma 1

  La dichiarazione integrativa era prevista come irrevocabile.

  L’irrevocabilità impedisce al contribuente di rimettere in discussione la scelta di definizione, salvo specifiche ipotesi previste dalla legge. L’eventuale successiva pronuncia di incostituzionalità non determina una invalidità sopravvenuta della dichiarazione.

• Sentenza della Corte costituzionale n. 175 del 17 giugno 1986

  Ha dichiarato illegittimo l’art. 16 del D.L. n. 429/1982 nella parte in cui consentiva la notifica degli accertamenti sino alla data di presentazione della dichiarazione integrativa, anziché sino al 14 luglio 1982.

  La pronuncia incideva sulla norma legislativa e poteva rilevare nei giudizi ancora pendenti in cui l’accertamento fosse stato tempestivamente impugnato, ma non annullava automaticamente gli atti amministrativi ormai definitivi per mancata impugnazione.

• Art. 1424 c.c.

  Disciplina la conversione del contratto nullo.

  La conversione non era applicabile alla dichiarazione integrativa, perché questa non era nulla o invalida, ma valida e irrevocabile.

• Art. 111, comma 6, Cost.; art. 132, comma 2, n. 4, c.p.c.; art. 36, comma 2, n. 4, D.Lgs. n. 546/1992

  Impongono la motivazione dei provvedimenti giudiziari e la succinta esposizione dei fatti e delle ragioni giuridiche della decisione.

  Una motivazione sintetica o per relationem è legittima quando consente di individuare chiaramente il tema della controversia e le ragioni della decisione, dando conto della valutazione delle censure proposte.

• Art. 91 c.p.c.

  La parte soccombente è condannata al pagamento delle spese processuali.

  Poiché il ricorso è stato rigettato, le spese del giudizio di legittimità sono state poste a carico della contribuente.

Massime di principio

• Una pronuncia di illegittimità costituzionale di una norma non comporta necessariamente l’annullamento automatico di tutti gli atti amministrativi adottati sulla base di quella norma: occorre verificare l’efficacia della pronuncia e la situazione processuale concreta.
• Nel caso esaminato, l’accertamento non impugnato è diventato definitivo; la mancata impugnazione, combinata con l’irrevocabilità della dichiarazione integrativa, ha reso incontestabile il rapporto tributario definito mediante condono.
• Chi intende contestare un avviso di accertamento deve impugnarlo tempestivamente, anche quando ritenga che la normativa applicata sia incostituzionale o possa essere successivamente dichiarata illegittima.
• Una scelta fiscale dichiarata irrevocabile non può essere normalmente ritirata o modificata invocando un errore derivante da una successiva evoluzione giurisprudenziale, se il vizio non esisteva al momento della formazione dell’atto.
• La conversione di un atto presuppone che l’atto originario sia nullo o inefficace e che ricorrano i requisiti dell’atto diverso; non può essere utilizzata quando l’atto originario è valido e produce autonomamente i propri effetti.
• La motivazione di una sentenza tributaria non deve essere estesa, ma deve permettere di comprendere il fatto controverso, le domande delle parti e il percorso logico-giuridico seguito dal giudice.