Sentenza del 07/06/2017 n. 14134 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il Comune ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale che aveva riconosciuto al contribuente l'agevolazione ICI prevista per i coltivatori diretti. Ha sostenuto, in particolare, che la mera iscrizione negli elenchi degli agricoltori e il versamento dei contributi previdenziali non fossero sufficienti, soprattutto perché il contribuente era pensionato. Il Comune ha inoltre denunciato l'omessa pronuncia sull'incompatibilità tra pensione e qualifica agevolata, l'ultrapetizione per l'accertamento della conduzione diretta dei terreni e l'insufficienza della prova documentale.

La decisione

La Corte ha accolto il primo e il secondo motivo di ricorso, ritenendo che la CTR avesse omesso di valutare il requisito sostanziale del carattere principale dell'attività agricola rispetto alle altre fonti di reddito. Per beneficiare dell'agevolazione non bastano l'iscrizione negli elenchi, il versamento dei contributi e la conduzione diretta dei terreni: il contribuente deve dimostrare che il lavoro agricolo costituisca la sua esclusiva o principale fonte di reddito. Il trattamento pensionistico esclude il riconoscimento dell'agevolazione, anche se la pensione non deriva dall'attività agricola e anche se il soggetto continua volontariamente a versare contributi. La sentenza regionale è stata cassata e, decidendo nel merito, la Corte ha respinto il ricorso originario del contribuente, rendendo valido l'accertamento ICI. Le spese di tutti i gradi sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504 del 1992, artt. 2 e 9

  L'agevolazione ICI per i terreni agricoli o per le aree edificabili possedute e condotte da coltivatori diretti richiede la ricorrenza di condizioni sostanziali, non soltanto formali.

• D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 58

  Individua i soggetti qualificabili come coltivatori diretti o imprenditori agricoli a titolo principale, collegando la qualifica all'iscrizione negli appositi elenchi e all'assoggettamento agli obblighi previdenziali.

• Legge n. 9 del 1963, art. 11

  Prevede gli elenchi comunali degli agricoltori rilevanti ai fini della qualificazione formale del coltivatore diretto.

• Codice civile, art. 2697

  La prova dei presupposti dell'agevolazione grava sul contribuente che intende beneficiarne.

• Codice di procedura civile, art. 112

  Impone al giudice di pronunciarsi sulle domande e sulle eccezioni ritualmente proposte; la mancata valutazione dell'incompatibilità tra pensione e agevolazione ha integrato omessa pronuncia.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 2

  Consente alla Corte di cassazione, quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la controversia nel merito dopo la cassazione della sentenza impugnata.

• Costituzione, art. 44

  La finalità di incentivare la coltivazione della terra e il razionale sfruttamento del suolo giustifica l'agevolazione, che è però riservata a chi trae dall'attività agricola la propria esclusiva fonte di reddito.

• Ordinanze Corte costituzionale n. 87 del 2005 e n. 336 del 2003

  "La giustificazione dell'agevolazione fiscale di cui si tratta risiede evidentemente in un intento di incentivazione dell'attività agricola [...] e [...] non appare manifestamente irragionevole che da tale beneficio siano esclusi coloro che - nel fatto di godere di trattamenti pensionistici - all'evidenza non traggono dal lavoro agricolo la loro esclusiva fonte di reddito."

  È costituzionalmente legittimo escludere dall'agevolazione i titolari di pensione, poiché la pensione dimostra che l'attività agricola non costituisce l'esclusiva fonte di reddito.

• Cassazione, sentenze n. 12565 del 2010 e n. 9601 del 2012

  L'agevolazione ICI spetta soltanto a chi trae dal lavoro agricolo l'esclusiva fonte di reddito e non spetta al titolare di pensione, anche quando continui a svolgere attività agricola o a versare contributi volontari.

Massime di principio

• Per ottenere un'agevolazione fiscale collegata alla qualifica di coltivatore diretto non è sufficiente dimostrare requisiti formali come iscrizione negli elenchi e versamento dei contributi: occorre provare anche il possesso, la conduzione diretta e il carattere principale o esclusivo dell'attività agricola.
• Il contribuente che invoca l'agevolazione deve fornire una prova concreta e documentata dell'attività agricola effettivamente svolta e della sua prevalenza rispetto alle altre fonti di reddito.
• La titolarità di una pensione può escludere l'agevolazione quando la normativa richiede che il lavoro agricolo costituisca l'esclusiva fonte di reddito, anche se la pensione deriva da un'attività diversa da quella agricola.
• Il mantenimento dell'iscrizione previdenziale o il versamento volontario dei contributi dopo il pensionamento non è sufficiente a conservare il beneficio fiscale.
• Quando il giudice tributario omette di esaminare un'eccezione decisiva ritualmente proposta, la decisione può essere cassata per omessa pronuncia.
• Se dagli atti risultano già tutti gli elementi necessari, la Corte di cassazione può cassare la sentenza e decidere direttamente nel merito, senza rinvio.