Sentenza del 18/02/2020 n. 24 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava l'imponibilità IRAP del reddito prodotto esercitando attività libero professionale presso studi e strutture private di terzi, utilizzando beni strumentali di proprietà delle strutture ospitanti. Sosteneva che, non operando con una autonoma organizzazione propria (personale, locali e beni strumentali di proprietà), mancassero i presupposti per l'IRAP.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che l'attività del medico fosse comunque soggetta a IRAP. Ha ritenuto sussistente il requisito dell'autonoma organizzazione in senso oggettivo perché il professionista si avvaleva in modo non occasionale delle strutture altrui e di beni strumentali che, per quantità o valore, superavano il minimo indispensabile. L'utilizzo stabile delle strutture esterne e del relativo personale organizzativo consente di massimizzare il numero delle prestazioni e integra la condizione di autonoma organizzazione richiesta per l'imponibilità IRAP; conseguentemente il ricorso è stato respinto e l'imposta confermata.

Norme richiamate

• D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446 (norme generali IRAP)

  La norma sull'IRAP richiede l'esistenza di una autonoma organizzazione per l'imponibilità; l'interpretazione data nella sentenza è che l'autonoma organizzazione può realizzarsi anche in modo oggettivo tramite strutture e beni strumentali di terzi utilizzati in modo non occasionale e in misura eccedente il minimo indispensabile

Massime di principio

• L'IRAP può trovare applicazione anche quando il professionista opera prevalentemente presso strutture di terzi: rileva l'esistenza di una autonoma organizzazione oggettiva, non necessariamente formata da beni e personale di proprietà del professionista.
• Elementi che fanno propendere per l'autonoma organizzazione: consistenti compensi annuali, uso non occasionale di strutture esterne, impiego di beni strumentali in quantità o valore superiori al minimo indispensabile, e ricorso al personale e all'organizzazione della struttura ospitante per gestire le prestazioni.
• La semplice mancanza di locali o di beni di proprietà non è di per sé sufficiente a escludere l'IRAP se l'attività è strutturata in modo da aumentare sistematicamente la produzione di prestazioni mediante l'organizzazione fornita da terzi.
• Per valutare il rischio IRAP in casi simili, verificare la continuità e la non occasionalità dell'utilizzo delle strutture esterne, il ruolo del personale della struttura nell'organizzazione del servizio e la rilevanza economica degli investimenti/beni utilizzati.
• Se si vuole ridurre l'esposizione IRAP, il professionista dovrebbe evitare forme di sfruttamento stabili e organizzative delle risorse altrui: prediligere rapporti occasionale o rivedere le modalità contrattuali e organizzative (es. formule di collaborazione chiaramente subordinate o di mera interposizione senza organizzazione stabile).
• La valutazione è sostanziale e fattuale: ogni situazione va analizzata caso per caso con attenzione agli elementi concreti di organizzazione e capacità produttiva indotta dalle strutture utilizzate.