Sentenza del 18/02/2020 n. 58 - Comm. Trib. Reg. per l'Umbria

Esito

La controversia

Impugnazione del diniego di rimborso delle ritenute IRPEF operate dalla ASL sulle somme corrisposte a titolo di rimborso spese per viaggi (anni 2014-2015) previsti dagli Accordi Collettivi nazionali per i medici specialisti ambulatoriali. L'ufficio riteneva i rimborsi di natura retributiva e quindi imponibili ex art. 51 TUIR; il contribuente sosteneva che si trattava di rimborsi di natura risarcitoria non assoggettabili a tassazione.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato la decisione dei primi giudici: i rimborsi spese per viaggi fuori sede corrisposti al medico, parametrati a chilometraggio e costo carburante e volti a reintegrare il patrimonio del lavoratore per spese straordinarie imposte dall'incarico, hanno natura risarcitoria e non retributiva e quindi non sono imponibili a titolo di reddito di lavoro dipendente. Inoltre il giudice ha ritenuto assolto l'onere probatorio dal contribuente. Spese compensate.

Norme richiamate

• DPR 917/1986 (TUIR) art. 51

  art. 51 comma 1 (principio di omnicomprensività del reddito di lavoro dipendente); comma 5 (indennità di trasferta)

  La Corte regionale ha riconosciuto che, pur essendo l'art.51 il principio generale di imponibilità del reddito di lavoro dipendente, non ogni somma corrisposta dal datore di lavoro è automaticamente retributiva: esistono rimborsi di natura risarcitoria non assoggettabili. Le indennità riferite a trasferta/trasporto vanno valutate secondo la natura e la finalità concreta.

• Cassazione civile sent. n. 9107/2002

  Precedente giurisprudenziale che dichiara possibile natura risarcitoria (non retributiva) di rimborsi spese per trasferte, con conseguente non imponibilità fiscale. Il collegio regionale lo applica come principio di riferimento.

• Cassazione civile sent. n. 6793/2015

  Conferma l'orientamento secondo cui rimborsi viaggio calibrati sulle spese effettive possono avere natura risarcitoria e non rientrare nel reddito imponibile; richiamata dalla CTR come supporto diretto alla decisione.

• DPR 271/2000 art. 35 (Regolamento di esecuzione dell'accordo collettivo per i medici specialisti ambulatoriali)

  Prevede il meccanismo di rimborso (parametrato a chilometraggio e al costo del carburante) per incarichi svolti in Comune diverso da quello di residenza; il regolamento supporta la qualificazione come rimborso spese effettivo e non come emolumento retributivo.

• Risoluzione Agenzia delle Entrate n. 106/E del 2015

  Posizione dell'Agenzia che, pur riconoscendo in altri casi l'imponibilità, non vincola la giurisprudenza: l'ufficio l'ha richiamata per sostenere l'imponibilità ma il giudice non l'ha ritenuta dirimente di fronte alla documentazione e alla giurisprudenza di Cassazione favorevole.

• Cassazione civile sent. n. 2196/2012

  Sentenza citata dall'Agenzia come orientamento contrario; la CTR però ritiene che non prevalga rispetto ai precedenti (9107/02 e 6793/15) nel caso concreto, soprattutto alla luce della concreta modalità di calcolo del rimborso.

Massime di principio

• I rimborsi spese per trasferte/dislocazioni imposte dal datore di lavoro che siano parametrati a spese effettive (chilometraggio, costo carburante) e mirino a reintegrare oneri straordinari sostenuti dal lavoratore possono essere qualificati come risarcitori e non come retributivi: in tal caso non concorrono a formare reddito di lavoro dipendente imponibile.
• La qualificazione fiscale dipende dalla concreta natura e finalità dell'indennità: rimborsi oggettivamente correlati a costi effettivamente sostenuti e documentati sono meno suscettibili di essere considerati reddito rispetto a indennità forfettarie o aventi natura chiaramente retributiva.
• L'onere della prova circa la natura e la quantificazione del rimborso grava sul contribuente che li invoca come non imponibili, pertanto è fondamentale conservare e produrre documentazione idonea (calcolo chilometrico, parametri contrattuali, legami con l'incarico conferito).
• Nonostante pronunce favorevoli della Cassazione (es. 9107/02, 6793/15), esistono orientamenti contrari e circolari/risoluzioni dell'Agenzia; la decisione può variare in base alla completezza della prova documentale e alla specifica modulazione del rimborso prevista dagli accordi collettivi.
• In pratica, per massimizzare la probabilità di non imponibilità: strutturare i rimborsi su parametri oggettivi (km e costo carburante), ancorarli espressamente all'interesse del datore di lavoro e mantenere chiara tracciabilità documentale della correlazione tra spesa sostenuta e rimborso ricevuto.