Sentenza del 07/06/2017 n. 2564 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la sospensione dell'erogazione del rimborso del credito IVA, sostenendo che mancassero i presupposti di legge per adottare tale misura. In particolare, non risultavano indizi della commissione dei reati di dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti e di emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, previsti dagli artt. 2 e 8 del d.lgs. 74/2000, né risultavano pretese creditorie dell'Erario da compensare ai sensi dell'art. 23 del d.lgs. 472/1997.

Norme richiamate

• Art. 38-bis d.P.R. 633/1972

  La sospensione del rimborso IVA è ammessa solo in presenza dei presupposti previsti dalla norma, tra cui concreti indizi relativi alla commissione di determinati reati tributari.

• Art. 2 d.lgs. 74/2000

  Riguarda il reato di dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti; i relativi indizi possono giustificare la sospensione del rimborso, se concretamente emergenti.

• Art. 8 d.lgs. 74/2000

  Riguarda il reato di emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti; anche in questo caso sono necessari indizi concreti per legittimare la sospensione.

• Art. 23 d.lgs. 472/1997

  Consente la sospensione dei rimborsi quando sussistono pretese creditorie dell'Erario suscettibili di compensazione, ma tali pretese devono essere effettive e adeguatamente individuate.

Massime di principio

• La sospensione di un rimborso fiscale è una misura eccezionale e deve essere fondata su presupposti normativi specifici e verificabili.
• Non sono sufficienti sospetti generici o mere anomalie formali: l'Amministrazione deve indicare concreti indizi di frode o dei reati tributari rilevanti.
• Il rimborso può essere sospeso anche quando l'Erario vanta crediti effettivi nei confronti del contribuente, purché siano individuati e giuridicamente utilizzabili per la compensazione.
• In una situazione analoga, occorre verificare se il provvedimento di sospensione indica chiaramente la base normativa, gli elementi concreti a sostegno della frode o l'esistenza di un credito erariale compensabile.
• In assenza di tali elementi, la sospensione può essere contestata per difetto di motivazione e mancanza dei presupposti di legge.