Sentenza del 19/04/2021 n. 584 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

La società impugnava un avviso di accertamento per l'anno 2013 che aveva aumentato il reddito imponibile per due rilievi: (1) la ripresa a tassazione di un'indennità di trasferta forfettaria corrisposta all'amministratore B.A. (e contabilizzata come stipendio per euro 13.521,52); (2) la disconoscimento della deducibilità degli accantonamenti per indennità di fine mandato di altro amministratore, contabilizzati tramite polizza assicurativa (costo euro 23.071,50).

La decisione

La Commissione Regionale ha respinto l'appello dell'Agenzia e l'appello incidentale della società, confermando la sentenza della CTP che: (a) ha ritenuto legittima la ripresa a tassazione dell'indennità di trasferta erogata quotidianamente all'amministratore B.A., perché priva dei requisiti di saltuarietà, contingenza e temporaneità (la prestazione era quotidiana, nel medesimo comune di residenza e verso lo studio contabile dove l'amministratore si recava abitualmente); (b) ha invece accolto il ricorso della società quanto alla deducibilità degli accantonamenti per il trattamento di fine mandato dell'altro amministratore, ritenendo che lo statuto societario e le successive delibere assembleari costituiscono documentazione idonea e data certa a giustificare la deduzione per competenza. Spese compensate.

Norme richiamate

• norme fiscali sulla trasferta (principio generale)

  La nozione fiscale di 'trasferta' richiede transitorietà/temporaneità e svolgimento dell'attività in luogo diverso da quello abituale; indennità forfettarie giornaliere non giustificate per prestazioni svolte quotidianamente nello stesso comune di residenza non rispondono a tali requisiti e possono essere riprese a tassazione

• statuto societario e delibere assembleari in materia di indennità di fine mandato

  La deducibilità degli accantonamenti al trattamento di fine mandato può essere riconosciuta se esiste previsione statutaria che consente la corresponsione e se le successive delibere assembleari determinano misura e modalità: la presenza di documentazione con data certa e delibere che individuano l'accantonamento è idonea a giustificare la deduzione per competenza anche se la misura è stata fissata successivamente

Massime di principio

• Per qualificare fiscalmente una 'trasferta' e dedurre eventuali indennità occorre dimostrare che la prestazione è temporanea/occasionale e in luogo diverso da quello abituale: corse quotidiane verso un luogo nel medesimo comune di residenza sono normalmente considerate commuting e non giustificano indennità forfettarie
• Le indennità forfettarie giornaliere corrisposte sistematicamente per tutti i giorni feriali sono a rischio di disconoscimento salvo prova concreta della temporaneità e della necessità dell'attività fuori sede
• Per gli accantonamenti a titolo di trattamento di fine mandato, è essenziale avere una base statutaria e delibere assembleari che traducano la previsione in una misura o modalità attuativa; la documentazione con data certa e le delibere successive possono rendere deducibili gli accantonamenti per competenza
• La documentazione probatoria (delibere, statuto, distinte di rimborso, dettagli contabili) è cruciale: senza titoli e motivazioni formali le somme rischiano la ripresa a tassazione
• In caso di reciproca soccombenza o questioni interpretative complesse le spese di lite possono essere compensate: valutare la forza probatoria degli atti prima di contestare o opporsi all'Ufficio