Corte di giustizia, Sentenza C-121/24

Responsabilità solidale IVA dopo la cancellazione del debitore principale

La pronuncia riguarda un rinvio pregiudiziale dell'Administrativen sad Veliko Tarnovo in una controversia tra la società bulgara Vaniz EOOD e l'amministrazione tributaria locale. Il tema è la possibilità di far valere la responsabilità solidale di un terzo per IVA non versata dal fornitore principale, dopo che quest'ultimo è stato cancellato dal registro delle imprese a seguito di una procedura di insolvenza.

Fatti e procedimento principale

Vaniz aveva acquistato autocarri e noleggiato veicoli da Stars International EOOD, detraendo l'IVA relativa alle fatture emesse da quest'ultima. L'amministrazione fiscale ha accertato che l'IVA dichiarata da Stars International non era stata versata all'Erario. Dopo l'apertura e la chiusura della procedura di insolvenza di Stars International, con conseguente cancellazione della società dal registro, l'amministrazione ha avviato un procedimento di verifica fiscale nei confronti di Vaniz per accertarne la responsabilità solidale e ha emesso un avviso di accertamento in rettifica.

Quadro normativo rilevante

Sul piano del diritto dell'Unione, la Corte richiama il considerando 44 e gli articoli 193, 205 e 207 della direttiva 2006/112/CE. L'articolo 205 consente agli Stati membri di prevedere che una persona diversa dal debitore dell'imposta sia responsabile in solido per il pagamento dell'IVA.

Sul piano nazionale, vengono in rilievo:

• l'articolo 177 dello ZDDS, che disciplina la responsabilità solidale del destinatario registrato di una cessione imponibile quando l'IVA non è stata pagata da un altro soggetto registrato e il destinatario sapeva o avrebbe dovuto sapere del mancato pagamento;
• l'articolo 168, punti 6 e 7, del DOPK, che prevede che il credito pubblico si estingue dopo la liquidazione o la cancellazione della persona giuridica, salvo la presenza di soggetti terzi responsabili.

Questioni pregiudiziali

Il giudice nazionale ha chiesto in sostanza se:

• il considerando 44 e l'articolo 205 della direttiva IVA, nonché i principi di proporzionalità e trasparenza/certzza della responsabilità, ostino all'avvio di un procedimento per accertare la responsabilità solidale dopo la cessazione dell'esistenza giuridica del debitore principale;
• dopo la cancellazione del debitore e in assenza di successore legale, sia possibile mantenere un credito registrato nei confronti del debitore principale per poi far rispondere un terzo;
• la prassi amministrativa nazionale sia compatibile con il principio di certezza del diritto.

Ragionamento della Corte

La Corte respinge anzitutto le eccezioni di irricevibilità sollevate dall'amministrazione tributaria, ricordando che la valutazione dei fatti spetta al giudice del rinvio e che la rilevanza delle questioni non integra un vizio di ricevibilità.

Nel merito, la Corte rileva che:

• l'articolo 205 della direttiva IVA consente agli Stati membri di prevedere una responsabilità solidale di un soggetto diverso dal debitore principale per garantire una riscossione efficace dell'imposta;
• la natura stessa della solidarietà implica che la scomparsa di uno dei debitori non estingue, di per sé, l'obbligazione gravante sugli altri condebitori;
• pertanto, la cessazione dell'esistenza giuridica del debitore principale non priva l'amministrazione della possibilità di agire contro il terzo responsabile in solido.

Quanto al principio di proporzionalità, la Corte sottolinea che impedire all'erario di agire contro il terzo dopo la scomparsa del debitore principale comprometterebbe l'effetto utile dell'articolo 205 e potrebbe favorire comportamenti elusivi o abusivi mediante una liquidazione organizzata per sottrarsi al recupero. La misura nazionale, dunque, non va oltre quanto necessario se è limitata ai casi in cui il terzo sapeva o avrebbe dovuto sapere del mancato pagamento.

Quanto alla certezza del diritto, la Corte osserva che la normativa bulgara, come descritta dal giudice nazionale, rende prevedibile la responsabilità del destinatario che abbia esercitato la detrazione pur conoscendo o dovendo conoscere il rischio di mancato versamento dell'imposta. Inoltre, la presenza di termini di prescrizione ragionevoli e il loro rispetto nel caso concreto escludono, in linea di principio, una rimessa in discussione indefinita della posizione del responsabile in solido.

Decisione

La Corte dichiara che l'articolo 205 della direttiva 2006/112/CE, letto alla luce dei principi di proporzionalità e di certezza del diritto, non osta a una normativa nazionale che consenta di far valere la responsabilità solidale per IVA dopo che il debitore principale ha cessato di esistere come soggetto di diritto, purché sia dimostrato che il terzo, pur avendo esercitato il diritto a detrazione, sapeva o avrebbe dovuto sapere che l'IVA non sarebbe stata versata.

Principio affermato

La cessazione della personalità giuridica del debitore principale non impedisce, di per sé, l'accertamento della responsabilità solidale di un terzo ai sensi dell'articolo 205 della direttiva IVA; ciò vale se la normativa nazionale è chiara, se la pretesa è esercitata entro termini ragionevoli e se è provata la consapevolezza del terzo circa il mancato pagamento dell'imposta.