Circolare numero 15 del 18-1-1994

Esclusione contributiva di mensa e trasporto e chiarimenti applicativi

La circolare fornisce ulteriori istruzioni sull'art. 17 del D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 503, già richiamato con la circolare n. 188 del 3 agosto 1993. L'obiettivo è chiarire, dal punto di vista contributivo, il trattamento dei servizi di mensa e trasporto predisposti dal datore di lavoro, dei relativi importi sostitutivi e delle correlate indennità previste dalla contrattazione collettiva.

Ambito generale di applicazione dell'art. 17

La disposizione esclude, a decorrere dall'1.1.1994, dalla base imponibile i corrispettivi dei servizi di mensa e trasporto organizzati dal datore di lavoro per la generalità dei lavoratori per esigenze legate all'attività lavorativa, nonché i relativi importi sostitutivi. La circolare richiama anche la modifica introdotta dall'art. 11, comma 24, della legge 24 dicembre 1993, n. 537, che inserisce nel testo dell'art. 17 il riferimento a tetti massimi da stabilirsi con decreto del Ministro del lavoro e della previdenza sociale, di concerto con il Ministro del tesoro.

Mensa: servizio istituito e importo sostitutivo

La circolare distingue le varie modalità con cui il datore di lavoro può assicurare il pasto ai dipendenti:

• istituzione di un servizio mensa, con eventuale indennità sostitutiva per chi non ne usufruisce;
• utilizzo dei buoni pasto;
• corresponsione dell'indennità di mensa prevista dai contratti collettivi, anche in assenza del servizio.

Per il servizio mensa, dal 1° gennaio 1994 non è soggetto a contribuzione il valore convenzionale della mensa, così come l'importo sostitutivo previsto dalla contrattazione collettiva per i dipendenti che non usufruiscono del servizio. La condizione essenziale è che il servizio e il relativo importo sostitutivo siano previsti per la generalità dei dipendenti e rispondano a esigenze connesse all'attività lavorativa.

Buoni pasto: equiparazione alla mensa

I buoni pasto sono equiparati al servizio mensa ai fini contributivi, in coerenza con la delibera n. 195 del 28.11.1986 del Consiglio di Amministrazione dell'Istituto. La circolare ribadisce che è irrilevante che il pasto sia fornito in mensa aziendale oppure tramite buoni utilizzabili presso mense di terzi, pubblici esercizi o ristoratori esterni.

Per mantenere l'equiparazione alla mensa, i buoni devono presentare caratteristiche omogenee all'utilizzo del servizio:

• non devono essere spendibili come denaro;
• devono essere datati e sottoscritti;
• devono essere rilasciati per giornate lavorative e per esigenze connesse all'attività lavorativa;
• non devono essere cumulabili, cedibili, commerciabili o convertibili in denaro;
• il loro valore non deve essere rilevabile in modo diretto e immediato dal supporto cartaceo.

La circolare contesta la prassi di alcune sedi che avevano assoggettato a contribuzione il valore commerciale del buono decodificandolo tramite accordi sindacali o altri elementi: tale impostazione viene espressamente ritenuta non condivisibile, perché il valore del diritto incorporato nel buono non è immediatamente percepibile.

Indennità di mensa prevista senza istituzione del servizio

La circolare afferma che l'indennità di mensa riconosciuta dai contratti collettivi quando il servizio mensa non sia stato istituito non rientra nel campo di applicazione dell'art. 17 del D.Lgs. n. 503/1992. La ragione è duplice: da un lato, la norma si riferisce al servizio istituito e al suo importo sostitutivo; dall'altro, l'indennità di mensa, in molte realtà, rappresenta un vero elemento della retribuzione e viene presa a base anche per il calcolo di altre competenze, come ferie e tredicesima mensilità.

Pubblici esercizi e alberghi: vitto e alloggio

Per i dipendenti dei pubblici esercizi e degli alberghi che consumano il pasto nell'ambito aziendale è prevista una disciplina specifica. La circolare precisa che tale fattispecie non trova espresso riferimento nella prima parte dell'art. 17 e, allo stato, deve considerarsi esclusa dal relativo campo di applicazione, salvo l'eventuale intervento del decreto ministeriale previsto dalla stessa norma.

Viene quindi confermato, per il momento, quanto stabilito con il messaggio T.P. n. 08781 del 10.11.1988, allegato alla circolare. Inoltre, su conforme parere del Ministero del Lavoro, si chiarisce che il valore del vitto fissato dai decreti ministeriali in misura convenzionale per due pasti può essere ridotto della metà quando il dipendente abbia diritto a un solo pasto.

Trasporto: servizio e indennità sostitutiva

Le indicazioni già svolte per la mensa valgono anche per il servizio di trasporto. La circolare ricorda che il controvalore del servizio di trasporto, ai sensi dell'art. 6, comma 8-ter, della legge n. 236/1993, costituisce retribuzione imponibile solo per il 1993. Dal 1° gennaio 1994 l'importo sostitutivo è esonerato da contribuzione soltanto se il datore di lavoro ha istituito un servizio generalizzato per i lavoratori, del quale il singolo non voglia o non possa usufruire.

Di conseguenza, l'indennità di trasporto prevista da taluni contratti quando il servizio non sia stato istituito continua, analogamente all'indennità di mensa non collegata a un servizio effettivamente organizzato, a far parte dell'imponibile contributivo.

Chiusura e riserva di ulteriori istruzioni

La circolare si chiude con la precisazione che saranno fornite ulteriori comunicazioni in merito all'applicazione dei nuovi tetti che dovranno essere stabiliti con decreto ministeriale. Nel testo è inoltre richiamato il precedente messaggio INPS del 10.11.1988 sul trattamento contributivo del vitto e dell'alloggio per pubblici esercizi e alberghi, utile per la corretta applicazione delle disposizioni richiamate.