Cassazione Civile, Ordinanza n. 21055/2025 del 24/07/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce dall'impugnazione di un avviso di liquidazione con cui l'Agenzia delle Entrate aveva richiesto imposte di registro, ipotecaria e catastale per la registrazione di una sentenza civile resa ex art. 2932 c.c. in tema di esecuzione in forma specifica di un preliminare di compravendita immobiliare. Il contribuente, promittente acquirente nel giudizio civile, aveva contestato la tassazione proporzionale ritenendo che il trasferimento fosse subordinato al pagamento del prezzo e che, in ragione della pendenza dell'impugnazione e della natura della condizione, l'imposta dovesse applicarsi in misura fissa. Con il ricorso per cassazione ha dedotto tre motivi: 1) nullità/inesistenza della sentenza tributaria per mancanza della data di deposito/pubblicazione nella stampigliatura marginale; 2) violazione degli obblighi di motivazione dell'avviso di liquidazione, sostenendo che l'atto non consentisse di comprendere adeguatamente presupposti e ragioni della pretesa, anche con riferimento a interessi e sanzioni; 3) violazione dell'art. 27 d.P.R. 131/1986 e dell'art. 2932 c.c., contestando che la condizione del pagamento del prezzo potesse essere qualificata come condizione meramente potestativa e quindi sostenendo che la sentenza dovesse essere tassata in misura fissa e non proporzionale.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto infondato il primo motivo perché la mancata indicazione della data di pubblicazione non determina nullità quando la sentenza sia stata comunque pubblicata e comunicata, consentendo la tempestiva impugnazione. Ha respinto il secondo motivo, affermando che l'avviso di liquidazione conteneva gli elementi essenziali per comprendere la pretesa tributaria: estremi della sentenza tassata, base imponibile, aliquote applicate, imposte liquidate, riferimenti normativi e indicazioni per l'impugnazione; inoltre, l'indicazione dell'imposta principale rendeva agevolmente determinabili anche accessori e sanzioni. Ha respinto il terzo motivo ribadendo che, in materia di imposta di registro, la sentenza ex art. 2932 c.c. che trasferisce l'immobile al promissario acquirente subordinando l'effetto al pagamento del prezzo va tassata in misura proporzionale ai sensi dell'art. 27, comma 3, d.P.R. 131/1986, poiché il pagamento del prezzo non è una vera condizione sospensiva ma un'obbligazione essenziale che incide sul consolidamento dell'effetto traslativo. Nessuna statuizione sulle spese, poiché l'Agenzia delle Entrate non si era costituita; è stato inoltre dato atto dei presupposti per il contributo unificato aggiuntivo.

Norme richiamate

• art. 37 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  La mancata apposizione della data di deposito/pubblicazione non integra di per sé causa di nullità, se la pubblicazione è comunque avvenuta e la parte ha potuto impugnare tempestivamente.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  Norma processuale richiamata come parametro del motivo di ricorso per cassazione dedotto come violazione di legge.

• art. 62, comma 1, d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Costituisce il tramite per il ricorso per cassazione avverso le sentenze tributarie.

• art. 7, comma 1, L. 27 luglio 2000, n. 212

  L'obbligo di motivazione degli atti tributari deve consentire al contribuente di comprendere la pretesa e difendersi efficacemente.

• art. 3, comma 1, L. 7 agosto 1990, n. 241

  La motivazione deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche del provvedimento.

• art. 52, comma 2-bis, d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  La motivazione dell'atto deve indicare presupposti di fatto e ragioni giuridiche; se richiama un atto non conosciuto o non ricevuto, questo va allegato salvo che ne riproduca il contenuto essenziale; il mancato rispetto comporta nullità.

• art. 10 d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Richiamato per identificare i soggetti obbligati all'autoliquidazione e il contesto applicativo dell'avviso di liquidazione.

• art. 27, commi 1 e 3, d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Gli atti i cui effetti dipendono da condizione meramente potestativa della mera volontà dell'acquirente non sono considerati sottoposti a condizione sospensiva; nel caso della sentenza ex art. 2932 c.c. il tributo si applica in misura proporzionale.

• art. 41 d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Richiamato nell'avviso per il calcolo dell'imposta di registro in sede di registrazione dell'atto giudiziario.

• art. 57 d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  La solidarietà per il pagamento dell'imposta riguarda le parti in causa in base alla loro posizione oggettiva nel rapporto processuale.

• Tariffa, parte prima, allegata al d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 8, comma 1, lett. a) e b)

  Base normativa tariffaria richiamata per la liquidazione dell'imposta proporzionale sugli atti giudiziari.

• art. 133 c.p.c.

  Le formalità di pubblicazione della sentenza non sono previste a pena di nullità.

• art. 156 c.p.c.

  La nullità non può essere pronunciata se l'atto ha raggiunto lo scopo, come nel caso in cui la parte abbia potuto impugnare tempestivamente.

• art. 327 c.p.c.

  La data di pubblicazione rileva quale dies a quo per il termine lungo di impugnazione.

• art. 2932 c.c.

  La sentenza costitutiva produce gli effetti del contratto non concluso; nel caso di compravendita immobiliare l'effetto traslativo si perfeziona con il giudicato e il pagamento del prezzo resta prestazione essenziale.

• art. 1353 c.c.

  Esclusa l'idea che il mancato pagamento integri una vera condizione sospensiva o risolutiva automatica dell'efficacia del trasferimento.

• art. 1453 c.c.

  Il mancato pagamento del prezzo può rilevare come inadempimento e fondare la domanda di risoluzione.

• art. 1455 c.c.

  La risoluzione presuppone un inadempimento non di scarsa importanza.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  Sussistendo i presupposti del rigetto, è dovuto l'ulteriore importo a titolo di contributo unificato.

Massime di principio

• In materia di imposta di registro sugli atti giudiziari, l'avviso di liquidazione è sufficientemente motivato quando consente di identificare senza incertezze il provvedimento tassato, la base imponibile, l'aliquota applicata e l'ammontare dell'imposta, anche se non allega la sentenza, purché il contribuente sia in grado di comprendere la pretesa e di difendersi effettivamente.
• La motivazione dell'avviso va apprezzata in concreto e in modo sostanziale: la sufficienza motivazionale non dipende dalla sola allegazione o mancata allegazione dell'atto richiamato, ma dal livello di intelligibilità complessiva della pretesa tributaria in rapporto alla conoscenza già posseduta dal contribuente e alla complessità del provvedimento tassato.
• Il pagamento del prezzo previsto nella sentenza ex art. 2932 c.c. non integra una vera condizione sospensiva dell'efficacia del trasferimento, ma un'obbligazione essenziale collegata al sinallagma; il suo mancato adempimento non determina automatica inefficacia del trasferimento, potendo invece fondare una domanda di risoluzione per inadempimento.
• Ai fini dell'imposta di registro, la sentenza costitutiva ex art. 2932 c.c. che trasferisce un immobile subordinando il consolidamento dell'effetto al pagamento del prezzo è tassata in misura proporzionale, perché l'effetto traslativo è collegato a una prestazione che dipende dalla mera volontà dell'acquirente e non a una condizione sospensiva in senso tecnico.
• La circostanza che la domanda di esecuzione in forma specifica sia stata proposta dal promittente venditore, o che il promissario acquirente abbia reagito con una domanda riconvenzionale di risoluzione, non incide sul regime impositivo: la solidarietà per l'imposta di registro deriva dalla posizione oggettiva delle parti in causa e non dal contenuto delle rispettive domande.

Come è indicizzato