Sentenza del 05/02/2016 n. 332 - Comm. Trib. Prov. Genova

Esito

La controversia

La controversia riguarda una società di capitali cancellata dal Registro delle imprese e la tassazione degli importi che i soci avrebbero percepito in base al bilancio finale di liquidazione. Il punto centrale è la ripartizione dell’onere della prova: l’Amministrazione finanziaria deve dimostrare in modo effettivo e concreto che il residuo attivo della società sia stato realmente distribuito ai soci. Non è sufficiente fondare l’accertamento su mere presunzioni o sulla sola esistenza di un bilancio finale di liquidazione.

Norme richiamate

• Art. 2495 del codice civile

  La cancellazione della società dal Registro delle imprese produce gli effetti previsti dalla norma nei confronti dei creditori e dei soci. Tuttavia, ai fini fiscali, l’Amministrazione deve comunque dimostrare che il residuo attivo sia stato effettivamente distribuito o percepito dai soci.

Massime di principio

• Quando l’Amministrazione finanziaria contesta ai soci somme derivanti dalla liquidazione di una società cancellata, deve provare concretamente l’effettiva attribuzione o percezione del residuo attivo.
• La mera indicazione di un attivo nel bilancio finale di liquidazione non dimostra automaticamente che le somme siano state distribuite ai soci.
• Le presunzioni possono essere utilizzate solo se dotate di elementi specifici, concreti e coerenti; non sono sufficienti presunzioni generiche o basate esclusivamente sulla cancellazione della società.
• Il contribuente può contestare l’accertamento evidenziando l’assenza di pagamenti, trasferimenti o altri elementi che dimostrino l’effettiva disponibilità delle somme.
• La cancellazione della società non elimina l’esigenza di provare il presupposto impositivo: l’Amministrazione deve collegare il residuo attivo a una concreta attribuzione patrimoniale in favore dei soci.