Sentenza del 06/11/2015 n. 1161 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La contestazione riguarda l'utilizzo delle risultanze degli studi di settore nell'attività di accertamento. Tali risultanze costituiscono presunzioni semplici e, pertanto, non sono sufficienti da sole a dimostrare il maggior reddito imponibile. L'Ufficio deve provare che il dato elaborato in via astratta sia concretamente applicabile alla specifica situazione del contribuente, mediante il confronto tra i dati stimati dagli studi di settore e quelli dichiarati, nel rispetto del principio di capacità contributiva.

Norme richiamate

• Principio della capacità contributiva

  L'imposizione deve riflettere la concreta capacità economica del contribuente; l'accertamento non può basarsi esclusivamente su dati statistici astratti non verificati rispetto alla situazione individuale.

• Studi di settore

  Le risultanze degli studi di settore hanno valore di presunzioni semplici e possono sostenere l'accertamento solo se corroborate da elementi ulteriori e da una motivazione che dimostri la loro adattabilità al caso concreto.

Massime di principio

• Gli studi di settore o altri strumenti statistici non determinano automaticamente il reddito effettivo del contribuente.
• L'Amministrazione finanziaria deve motivare l'accertamento indicando perché il risultato statistico è attendibile e applicabile alla specifica attività e situazione economica.
• Il contribuente deve avere la possibilità di fornire spiegazioni e documentazione idonee a dimostrare che lo scostamento rispetto ai dati stimati dipende da circostanze concrete.
• In caso di mancata personalizzazione dell'accertamento o di assenza di ulteriori elementi probatori, la pretesa tributaria può essere contestata per insufficienza motivazionale e probatoria.
• Il confronto tra reddito stimato e reddito dichiarato deve essere coerente con la reale capacità contributiva, evitando automatismi fondati esclusivamente su medie statistiche.