Sentenza del 10/10/2022 n. 29481 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia ha impugnato la sentenza della C.T.R. che aveva ritenuto che la mancata compilazione del quadro RU della dichiarazione dei redditi non inficiasse la spettanza del credito d'imposta per investimenti in aree svantaggiate. L'Agenzia sosteneva che l'omessa indicazione nel quadro RU è condizione normativa per la fruizione del credito e comporta decadenza, giustificando il recupero tramite cartella di pagamento.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, ha cassato la sentenza della C.T.R. senza rinvio, ha rigettato il ricorso originario della Green F. Srl e ha confermato la cartella di pagamento di Euro 21.714,50. La Corte ha ritenuto che la compilazione del quadro RU sia un requisito essenziale e non mera formalità: l'indicazione del credito nella dichiarazione costituisce una manifestazione di volontà necessaria per poter fruire del beneficio e la sua assenza determina l'impossibilità di utilizzare il credito. La Green F. Srl è stata condannata a rifondere all'Agenzia le spese di legittimità quantificate in Euro 4.000,00 oltre spese prenotate a debito; le spese dei due gradi di merito sono compensate.

Norme richiamate

• Legge 23 dicembre 2000, n. 388

  Istituisce il credito d'imposta per investimenti nelle aree svantaggiate; il credito va indicato nella dichiarazione dei redditi e costituisce oggetto della normativa che ne regola fruizione e decadenza.

• Decreto-legge 12 novembre 2002, n. 253

  art. 1, comma 1, lett. a)

  Prevede obblighi di comunicazione all'Agenzia delle Entrate, a pena di decadenza automatica, per i soggetti che hanno conseguito il diritto al contributo prima dell'8 luglio 2002; conferma la necessità di adempimenti formali per la conservazione del beneficio.

• Legge 27 dicembre 2002

  trasfusione e differimento dei termini (art. 62 comma 1 lett. a) indicato nel testo)

  Ha recepito le disposizioni del D.L. 253/2002 con salvezza degli effetti e differimento dei termini (termini per la comunicazione dei dati), ribadendo vincoli procedurali per la fruizione del credito.

• Decreto Legislativo 9 luglio 1997, n. 241

  norme sulla compensazione

  Stabilisce che il credito d'imposta è utilizzabile esclusivamente in compensazione; la possibilità di compensare è collegata alla corretta indicazione del credito nelle dichiarazioni e agli adempimenti previsti dall'ordinamento.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  Richiamato per precisare che il credito non concorre alla formazione del reddito e non rileva ai fini di taluni rapporti fiscali, ma ciò non esime dall'adempimento formale che consente la fruizione.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Consente l'emissione della cartella di pagamento per le somme accertate in caso di omessa indicazione del credito nella dichiarazione; la Corte ha confermato la legittimità dell'uso della cartella in tali ipotesi.

Massime di principio

• La compilazione del quadro RU nella dichiarazione dei redditi è un requisito sostanziale per poter fruire del credito d'imposta per investimenti in aree svantaggiate: non è mera formalità.
• L'indicazione del credito in dichiarazione costituisce una manifestazione di volontà (atto negoziale) irretrattabile salvo prova di vizio della volontà; l'assenza impedisce l'utilizzo del credito.
• La mancata indicazione a pena di decadenza legittima l'attività dell'Amministrazione volta al recupero del credito, anche mediante emissione di cartella di pagamento ex art. 36-bis DPR 600/1973.
• Adempimenti di comunicazione e compilazione previsti da disposizioni post-emanazione della legge primaria (D.L. 253/2002 e successive integrazioni) servono a prevenire abusi ed a consentire controlli e pianificazioni della spesa.
• In contenziosi analoghi, il contribuente deve dimostrare l'esistenza di un vizio di volontà o un errore essenziale e oggettivamente riconoscibile per ottenere rettifica della dichiarazione; semplici omissioni non sono generalmente sanabili.