Sentenza del 18/01/2021 n. 130 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

impugnazione dell'accertamento sintetico ai fini IRPEF basato su un incremento patrimoniale dovuto all'acquisto di un appartamento; il contribuente ha dedotto che l'acquisto era stato finanziato dal padre, ma ha prodotto soltanto la prova che l'immobile è rimasto nella disponibilità del padre dopo l'acquisto, senza dimostrare la messa a disposizione delle risorse finanziarie né la provenienza fiscale di tali risorse

La decisione

il giudice ha ritenuto inammissibile la difesa del contribuente perché non è stato assolto l'onere della prova: era necessario dimostrare che il padre aveva effettivamente messo a disposizione le somme per l'acquisto e che tali somme provenivano da redditi già dichiarati o da redditi esenti o soggetti a ritenuta a titolo d'imposta. La mancanza di prove sulla effettiva erogazione delle risorse e sulla loro provenienza ha comportato il mancato accoglimento dell'eccezione e il mantenimento dell'accertamento sintetico

Norme richiamate

• DPR 600/1973

  la norma sull'accertamento sintetico richiede che, per contestare l'incremento patrimoniale, il contribuente dimostri la sussistenza di cause giustificative esterne al reddito non dichiarato; nel caso di apporto di terzi occorre provare la concreta messa a disposizione delle risorse e la loro legittima provenienza fiscale

• Codice Civile

  sul piano probatorio il principio per cui chi deduce un fatto che avvantaggia la propria pretesa ha l'onere di provarlo; trasferito al caso tributario, il contribuente che invoca il contributo finanziario del padre deve fornire la prova dell'effettiva erogazione e della provenienza delle somme

Massime di principio

• In accertamenti sintetici, l'allegazione di finanziamenti da parte di terzi non è sufficiente: il contribuente deve provare la concreta messa a disposizione delle risorse per l'acquisto
• È necessario documentare la tracciabilità delle somme (bonifici, movimenti bancari, contratti di mutuo o di prestito, atti di donazione) e collegarle temporalmente all'operazione che ha determinato l'incremento patrimoniale
• Deve essere comprovata la provenienza fiscale delle risorse (redditi già dichiarati dal terzo, redditi esenti o soggetti a ritenuta a titolo d'imposta) per escludere che l'incremento costituisca reddito imponibile del contribuente
• La mera disponibilità materiale o formale dell'immobile da parte del terzo dopo l'acquisto non sostituisce la prova dell'effettivo apporto finanziario
• Il mancato assolvimento dell'onere della prova comporta il consolidamento dell'accertamento sintetico a carico del contribuente
• Per difendersi efficacemente, raccogliere e presentare documentazione preventiva e contestuale all'acquisto (estratti conto, ricevute, scritture private, dichiarazioni fiscali del terzo) che dimostri l'originaria erogazione e la natura delle risorse