Sentenza del 22/01/2018 n. 846 - Comm. Trib. Prov. Catania

Esito

La controversia

La questione riguarda l'obbligo dell'Amministrazione finanziaria di redigere un processo verbale di constatazione e di instaurare il contraddittorio endoprocedimentale nelle verifiche cosiddette "a tavolino", svolte senza accessi, ispezioni o verifiche presso i locali del contribuente. La sentenza distingue tra imposte non armonizzate, come le imposte dirette, e imposte armonizzate, come l'IVA.

La decisione

Per le imposte non armonizzate non sussiste un obbligo generale di redigere il processo verbale di constatazione o di instaurare il contraddittorio endoprocedimentale quando l'accertamento è svolto "a tavolino". Gli articoli 52 del D.P.R. n. 633/1972 e 12, comma 7, della legge n. 212/2000 si applicano agli accertamenti conseguenti ad accessi, ispezioni e verifiche effettuati nei locali dell'attività del contribuente. Per le imposte dirette, il contraddittorio e la notificazione del processo verbale sono quindi necessari solo quando una specifica norma li preveda espressamente. Per le imposte armonizzate, come l'IVA, il contraddittorio endoprocedimentale deve invece essere garantito, secondo i principi dell'ordinamento dell'Unione europea, purché il contribuente possa dimostrare che avrebbe potuto fornire elementi idonei a incidere sul contenuto dell'atto.

Norme richiamate

• Art. 52, D.P.R. n. 633/1972

  La disposizione riguarda gli accertamenti collegati ad accessi, ispezioni e verifiche presso i locali del contribuente e non impone, in via generale, un contraddittorio preventivo per le verifiche svolte a tavolino.

• Art. 12, comma 7, legge n. 212/2000

  Il termine dilatorio e le garanzie partecipative previste dalla norma operano in relazione a verifiche effettuate presso i locali del contribuente, con redazione e consegna del processo verbale di constatazione.

Massime di principio

• Nelle verifiche a tavolino relative a imposte non armonizzate, come le imposte dirette, non esiste un obbligo generale di contraddittorio endoprocedimentale o di preventiva notifica del processo verbale, salvo che una specifica norma lo preveda.
• Quando l'accertamento deriva da accessi, ispezioni o verifiche nei locali dell'attività, trovano applicazione le garanzie previste dall'articolo 12, comma 7, della legge n. 212/2000 e dall'articolo 52 del D.P.R. n. 633/1972.
• Per i tributi armonizzati, in particolare l'IVA, il contribuente deve normalmente essere messo in condizione di partecipare al procedimento prima dell'adozione dell'atto, in conformità ai principi dell'Unione europea.
• La violazione del contraddittorio in materia di tributi armonizzati non comporta automaticamente l'annullamento dell'atto: il contribuente deve dimostrare che, se ascoltato, avrebbe potuto fornire elementi concretamente idonei a modificare l'esito dell'accertamento.
• La distinzione tra imposte armonizzate e non armonizzate è decisiva per stabilire se il contraddittorio preventivo costituisca un obbligo generale o sussista soltanto nei casi espressamente previsti dalla legge.