Sentenza del 10/02/2016 n. 2610 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Lazio, sostenendo la violazione delle norme in materia di conservazione della dichiarazione IVA, scritture contabili e decadenza dell'Amministrazione dal potere di accertamento. La controversia riguardava il disconoscimento, nell'IVA 1993, del credito IVA riportato dall'anno precedente, poiché la dichiarazione annuale relativa all'anno precedente non risultava presentata. La contribuente contestava inoltre l'affermazione secondo cui avrebbe dovuto conservare e produrre la dichiarazione e la documentazione contabile comprovante l'esistenza del credito.

La decisione

La Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso e lo ha rigettato. Il quesito di diritto era carente degli elementi necessari richiesti dall'art. 366-bis c.p.c.; inoltre, la censura relativa alla decadenza dell'Ufficio non era autosufficiente, perché non riportava gli atti processuali dai quali verificare che la questione fosse stata tempestivamente proposta. Infine, la sentenza d'appello era fondata su due autonome ragioni: l'onere della società di provare la presentazione della dichiarazione IVA e, anche ipotizzando che il credito fosse utilizzabile nonostante l'omissione, l'onere di dimostrare documentalmente l'effettiva esistenza del credito. Il ricorso non aveva censurato adeguatamente entrambe le rationes decidendi. Le spese del giudizio di legittimità sono state poste a carico della ricorrente.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 57, comma 1

  La norma è stata richiamata dalla contribuente in relazione ai termini e alle condizioni dell'attività di accertamento IVA, ma la Corte non ha esaminato nel merito la censura per l'inammissibilità del ricorso.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 57, comma 2

  La disposizione è stata invocata per sostenere la decadenza dell'Ufficio dal potere di accertamento. La Corte ha ritenuto la censura non autosufficiente, poiché la ricorrente non aveva trascritto gli atti processuali necessari a dimostrare la tempestiva proposizione della questione.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 39, comma 3

  La norma è stata indicata tra quelle asseritamente violate riguardo agli obblighi documentali e alla ricostruzione della posizione IVA, senza che la Corte procedesse a una valutazione di merito.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 22, comma 2

  È stato richiamato in relazione all'obbligo di conservazione della documentazione contabile e fiscale. La decisione di merito aveva valorizzato tale obbligo per ritenere esigibile la prova documentale del credito IVA.

• Art. 366-bis c.p.c.

  Il quesito di diritto deve riassumere i fatti rilevanti, indicare la regola di diritto applicata dal giudice di merito e formulare la diversa regola che si ritiene corretta. La mancanza di tali elementi comporta l'inammissibilità della censura.

• Art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  È la disposizione processuale invocata per denunciare violazione o falsa applicazione di legge. Il motivo non è stato esaminato nel merito perché formulato in modo inammissibile.

Massime di principio

• Quando una sentenza è sostenuta da più ragioni autonome e ciascuna è sufficiente a giustificare il risultato, il ricorso deve contestarle tutte in modo specifico; lasciare intatta anche una sola ratio può comportare l'inammissibilità o l'inutilità dell'impugnazione.
• Nel giudizio di cassazione le censure devono essere autosufficienti: chi deduce la tardività o la decadenza dell'accertamento deve indicare e, ove necessario, trascrivere gli atti processuali che dimostrano che la questione è stata tempestivamente sollevata nei precedenti gradi.
• In materia di crediti IVA riportati da annualità precedenti, l'assenza o l'omessa presentazione della dichiarazione non esaurisce necessariamente la controversia: il contribuente deve comunque essere in grado di dimostrare documentalmente l'esistenza, la spettanza e l'ammontare del credito.
• Gli obblighi di conservazione delle dichiarazioni e delle scritture contabili assumono rilievo probatorio: la mancata produzione della documentazione richiesta può impedire di dimostrare il credito anche quando si discuta della possibilità astratta di riportarlo.
• I motivi di ricorso per cassazione devono rispettare rigorosamente i requisiti formali applicabili al procedimento; una contestazione generica o priva della precisa indicazione della regola alternativa che si assume corretta può essere dichiarata inammissibile senza esame del merito.