Sentenza del 22/02/2022 n. 759 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente impugnava il diniego della detrazione dell'IVA operato dall'Amministrazione in sede di verifica, motivato da violazioni di natura formale e dalla tardiva produzione della documentazione contabile ai sensi dell'art. 52, co. 5, d.P.R. 633/72.

La decisione

La decisione ha accolto il ricorso riconoscendo il diritto alla detrazione dell'IVA. La Corte ha stabilito che il diritto alla detrazione richiede l'effettività dell'acquisto e l'utilizzo ai fini d'impresa, ma non può essere precluso per mere irregolarità formali o per tardiva produzione di documenti quando non sussista rischio di perdita di entrate erariali né siano coinvolte operazioni fraudolente o abusi delle norme comunitarie. Si è richiamata la giurisprudenza della CGUE (sent. 95/07 e 96/07) per escludere una interpretazione eccessivamente punitiva della norma.

Norme richiamate

• d.P.R. 633/72

  La norma disciplina gli obblighi di documentazione in sede di verifica; la Corte interpreta però che la sola tardiva produzione dei documenti ai sensi dell'art. 52, co. 5 non può automaticamente privare il soggetto del diritto alla detrazione se non emerge rischio di perdita erariale o frode.

• Sentenze CGUE

  8 maggio 2008, n. 95/07 e n. 96/07

  La giurisprudenza comunitaria è richiamata per affermare che non è ammessa una lettura eccessivamente punitiva delle norme IVA: il diritto alla detrazione va rispettato salvo che sussistano elementi concreti di frode o rischio di mancato gettito.

Massime di principio

• Il diritto alla detrazione IVA sussiste quando l'acquisto è effettivo e il bene/servizio è utilizzato per le finalità dell'impresa; le irregolarità formali non sono di per sé motivo sufficiente per negarlo.
• La tardiva produzione della documentazione in sede di verifica (art. 52, co. 5 DPR 633/72) non implica automaticamente il diniego della detrazione: l'Amministrazione deve provare il rischio di perdita di gettito o l'esistenza di operazioni fraudolente/abusive.
• In caso di contestazioni basate su elementi formali, applicare il principio di proporzionalità: misure sanzionatorie o preclusive del diritto alla detrazione richiedono un fondamento probatorio sul rischio erariale o sulla frode.
• La giurisprudenza comunitaria limita interpretazioni punitive delle norme IVA; pertanto è necessario verificare fattispecie concrete prima di escludere la detraibilità.
• Per difendersi efficacemente, il contribuente deve comunque documentare l'effettività dell'operazione e l'uso aziendale del bene/servizio; l'onere probatorio grava sull'Amministrazione quando eccepisce frode o rischio di perdita.