Sentenza del 25/06/2018 n. 2896 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva che il raddoppio dei termini previsto per l'omessa dichiarazione di investimenti detenuti all'estero non potesse operare in assenza di una denuncia penale o di una concreta rilevanza penale della condotta.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 2-ter, del decreto-legge 1° luglio 2009, n. 78

  La disposizione introduce uno speciale raddoppio dei termini per l'accertamento in relazione alle violazioni degli obblighi di monitoraggio fiscale riguardanti attività e investimenti detenuti all'estero. Secondo la sentenza, tale raddoppio opera autonomamente e non richiede la presentazione di una denuncia penale.

• Normativa sul monitoraggio fiscale

  Gli obblighi di dichiarazione delle attività finanziarie e degli investimenti esteri costituiscono il presupposto della disciplina speciale. La loro violazione può giustificare l'estensione dei termini di accertamento anche indipendentemente dall'accertamento di un reato.

Massime di principio

• Quando un contribuente omette di dichiarare investimenti o attività detenuti all'estero in violazione degli obblighi di monitoraggio fiscale, l'Amministrazione finanziaria può beneficiare del raddoppio dei termini di accertamento previsto dalla disciplina speciale.
• Il raddoppio dei termini, in questa specifica materia, non dipende necessariamente dalla presentazione di una denuncia penale né dalla dimostrazione di un reato.
• La verifica preliminare deve riguardare l'esistenza di un'attività estera non dichiarata e la riconducibilità della violazione agli obblighi di monitoraggio fiscale applicabili al periodo d'imposta interessato.
• La disciplina speciale del monitoraggio fiscale può prevalere sulle regole generali sui termini di accertamento, purché siano rispettati i presupposti previsti dalla norma vigente ratione temporis.