Sentenza del 19/05/2020 n. 123 - Comm. Trib. Prov. Reggio Emilia

Esito

La controversia

l'Amministrazione aveva contestato il diritto alla detrazione dell'IVA sugli acquisti sostenuti dal contribuente perché quest'ultimo aveva emesso unicamente fatture per operazioni esenti e aveva ricevuto accrediti di interessi derivanti dal deposito di liquidità sul conto del consorzio; si discuteva se l'assenza di operazioni imponibili ostasse alla detraibilità dell'IVA sugli acquisti

La decisione

il giudice ha riconosciuto che la detrazione dell'IVA sugli acquisti sussiste nonostante il contribuente avesse emesso soltanto operazioni esenti; la detraibilità è ammessa a condizione che i beni e i servizi acquistati siano strettamente riferiti all'attività economica svolta dal contribuente (necessità di un nesso funzionale tra acquisti e attività imponibile o attività economica complessiva), perciò l'IVA sugli acquisti è stata ritenuta detraibile nei limiti in cui risulti il collegamento con l'attività aziendale

Norme richiamate

• DPR 633/1972, art. 19

  il diritto alla detrazione sussiste per l'imposta relativa agli acquisti strumentali all'attività economica; l'articolo è interpretato nel senso che la presenza di sole operazioni esenti non determina automaticamente la perdita del diritto di detrazione se è dimostrabile il nesso tra acquisti e attività economica

• Direttiva 2006/112/CE, art. 168

  conferma a livello comunitario il principio del diritto alla detrazione per l'imposta relativa alle operazioni effettuate nell'ambito dell'attività economica; la norma è interpretata in armonia con la giurisprudenza nazionale nel senso che la detrazione è subordinata all'utilizzo degli acquisti per l'attività economica e non alla mera esistenza di operazioni imponibili

Massime di principio

• L'emissione esclusiva di fatture per operazioni esenti non impedisce automaticamente la detrazione dell'IVA sugli acquisti: ciò che conta è il nesso funzionale tra beni/servizi acquistati e l'attività economica svolta.
• Il contribuente deve provare che gli acquisti sono strettamente riferibili alla propria attività economica (documentazione, destinazione d'uso, collegamenti contabili).
• Se gli acquisti sono utilizzati sia per operazioni imponibili sia per operazioni esenti, la detrazione va effettuata in proporzione all'uso imponibile (principio della pro rata).
• Accrediti di interessi o ricavi finanziari derivanti da depositi non incidono di per sé sul diritto alla detrazione dell'IVA sugli acquisti operativi, salvo che non modifichino la natura economica degli acquisti stessi.
• Per tutelare la detrazione è consigliabile conservare documentazione dettagliata (fatture, contratti, documentazione interna che dimostri l'utilizzo degli acquisti nell'attività) e, se necessario, predisporre perizie o dichiarazioni che attestino la destinazione d'uso.