Cassazione Civile, Ordinanza n. 28505/2025 del 27/10/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento IVA relativo all’anno d’imposta 2010, annullato in appello dalla CTR Lazio per asserita incompetenza territoriale dell’ufficio romano che lo aveva emesso. La CTR ha ritenuto che il domicilio fiscale della società fosse rimasto a Pozzuoli, nonostante la comunicazione della variazione della sola sede legale, valorizzando la pregressa operatività dell’ufficio napoletano, la dichiarazione inviata nel 2008 e il principio di buona fede/affidamento. L’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione con un unico motivo, denunciando violazione degli artt. 31, 58 e 59 d.P.R. n. 600/1973, sostenendo che per una società il domicilio fiscale è inderogabilmente collegato alla sede legale alla data rilevante, che la mera volontà del contribuente non può mantenerlo in un comune diverso e che la buona fede non può incidere sulla competenza dell’ufficio accertatore.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondato l’orientamento della CTR e ha accolto il ricorso dell’Agenzia. Ha affermato che le disposizioni su domicilio fiscale e competenza dell’ufficio accertatore vanno lette in modo coordinato: per i soggetti diversi dalle persone fisiche il domicilio fiscale coincide con il comune della sede legale, salvo le deroghe tipiche previste dall’art. 59 d.P.R. n. 600/1973, che richiedono un intervento dell’amministrazione o un’istanza motivata del contribuente in presenza di particolari circostanze. In assenza di tale vaglio, la mera comunicazione di variazione della sede legale, senza correlata e valida modifica del domicilio fiscale, è irrilevante ai fini della competenza dell’ufficio. Parimenti, il principio di buona fede e affidamento non può derogare alle regole legali di competenza. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 31 d.P.R. n. 600 del 1973

  La competenza a emettere l’atto impositivo spetta all’ufficio distrettuale nella cui circoscrizione si trova il domicilio fiscale del soggetto obbligato alla dichiarazione alla data rilevante.

• art. 58 d.P.R. n. 600 del 1973

  Per i soggetti diversi dalle persone fisiche il domicilio fiscale coincide, in via ordinaria, con il comune in cui si trova la sede legale o, in mancanza, la sede amministrativa.

• art. 59 d.P.R. n. 600 del 1973

  Le deroghe al criterio legale del domicilio fiscale sono tassative: l’amministrazione può fissarlo in casi previsti dalla norma e il contribuente può ottenerne la variazione solo con istanza motivata e in presenza di particolari circostanze.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  È stata la norma processuale richiamata per denunciare in cassazione la violazione di legge.

• art. 10 L. n. 212 del 2000

  La Corte lo richiama per escludere che la buona fede/affidamento possano derogare alle regole legali sulla competenza dell’ufficio accertatore.

Massime di principio

• Per i soggetti diversi dalle persone fisiche, il domicilio fiscale è ancorato alla sede legale secondo il criterio legale stabilito dal d.P.R. n. 600/1973, salvo le specifiche deroghe previste dalla legge.
• La competenza dell’ufficio finanziario ad emettere l’avviso di accertamento si determina in base al combinato disposto delle norme sul domicilio fiscale e non può essere modificata unilateralmente dal contribuente con una mera comunicazione di volontà.
• La variazione della sola sede legale non è sufficiente, di per sé, a spostare il domicilio fiscale se non nei casi e con le forme tipizzate dall’art. 59 d.P.R. n. 600/1973.
• Il principio di buona fede e affidamento non può incidere su regole di competenza tributaria poste in modo inderogabile dalla legge.
• In materia di competenza dell’ufficio accertatore, occorre una lettura coordinata e non atomistica delle norme sul domicilio fiscale e sulle relative deroghe.

Come è indicizzato