Sentenza del 01/09/2022 n. 695 - Comm. Trib. Prov. Genova

Esito

La controversia

La società impugna un avviso di accertamento (periodo 2015) che contestava la mancata applicazione dell'IVA sulle fatture emesse per attività pubblicitarie svolte in ambito aeroportuale, ritenendo l'Ufficio che si trattasse invece di mera locazione di impianti pubblicitari (cessione di beni immobili) e quindi imponibile. La ricorrente sostiene che gli impianti sono beni mobili, smontabili e meramente strumentali all'esecuzione del servizio pubblicitario, pertanto si tratta di prestazioni di servizi soggette alle regole di territorialità (art. 7-ter DPR 633/1972) e non di locazione immobiliare soggetta a IVA.

La decisione

La Commissione Tributaria, dopo aver esaminato la documentazione, accoglie il ricorso. Ha ritenuto che gli spazi/impianti pubblicitari negli aeroporti non costituiscono beni immobili perché agevolmente smontabili e non incorporati al suolo, che non esiste un nesso diretto tra gli impianti e il servizio (il suolo o lo spazio sono mero strumento materiale) e che pertanto si applicano le regole di territorialità previste dall'art. 7-ter DPR 633/1972. Conseguentemente l'attività è stata qualificata come prestazione di servizi non soggetta ad IVA ai sensi indicati. La Commissione ha compensato le spese di giudizio.

Norme richiamate

• art. 7-ter, D.P.R. 633/1972

  Applicata come criterio di territorialità per le prestazioni di servizi: poiché gli spazi pubblicitari non sono beni immobili, la prestazione è qualificata come servizio e si applicano le regole di territorialità previste da tale norma.

• Circolare n. 37/E del 2011, Agenzia delle Entrate - Direzione Normativa

  Richiamata dalla Commissione per confermare che gli spazi pubblicitari in aeroporti non costituiscono beni immobili e che l'attività pubblicitaria va considerata servizio non soggetto all'IVA verso l'estero, a prescindere dall'attività svolta.

• Codice civile - definizione di beni immobili

  Richiamata nella disputa: la Commissione ha dato rilievo al fatto che i beni in questione non sono incorporati al suolo (quindi non rientrano nella nozione di immobile), essendo facilmente smontabili e rimovibili.

Massime di principio

• Se gli impianti pubblicitari sono agevolmente smontabili e non incorporati al suolo, vanno considerati beni mobili e non immobili; la prestazione è quindi un servizio e si applicano le regole di territorialità per i servizi (art. 7-ter DPR 633/1972).
• La presenza fisica dell'impianto nel suolo aeroportuale non è di per sé sufficiente a qualificare l'operazione come locazione immobiliare se l'impianto è meramente strumentale all'erogazione del servizio pubblicitario.
• Per qualificare correttamente la prestazione conta l'oggetto principale della prestazione: se il cliente acquista un servizio pubblicitario (creazione, pianificazione, esposizione) e lo spazio è solo lo strumento materiale, prevale la natura di servizio.
• In caso contrario (impianti fissati stabilmente, incorporati al suolo o con evidenti caratteristiche di permanenza), la qualificazione come locazione di immobile potrebbe essere possibile e cambierebbe la disciplina IVA.
• L'onere probatorio sull'effettiva natura dell'attività grava sull'Amministrazione finanziaria: documentazione tecnica che dimostri smontabilità, contratti che delineino oggetto e modalità del servizio e fatture coerenti sono elementi decisivi per il successo del contribuente.
• Le decisioni possono variare in sede di appello: è prudente predisporre documentazione completa (contratti di concessione, schede tecniche degli impianti, modalità di installazione/rimozione, corrispondenza contrattuale) per supportare la natura di servizio.