Sentenza del 04/03/2016 n. 4333 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Lombardia, sostenendo che, per verificare il requisito di abitazione non di lusso necessario per beneficiare dell'aliquota IVA agevolata del 4% per la prima casa, la superficie utile dovesse essere calcolata secondo l'art. 6 del D.M. 2 agosto 1969. Tale disposizione esclude dal computo soltanto balconi, terrazze, cantine, soffitte, scale e posto macchine, senza menzionare i vani di porte e finestre. L'immobile misurava 243,62 mq includendo tali vani e quindi superava il limite di 240 mq. L'Agenzia contestava l'esclusione dei vani porta e finestra operata dalla CTR sulla base del D.M. 10 maggio 1977, ritenendo tale interpretazione estensiva incompatibile con il principio di stretta interpretazione delle agevolazioni fiscali.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della CTR e deciso la causa nel merito rigettando il ricorso introduttivo del contribuente. Ha stabilito che l'elenco delle superfici escluse dal calcolo previsto dal D.M. 2 agosto 1969 è tassativo e non può essere integrato con i vani di porte e finestre né mediante il richiamo a criteri contenuti in altre normative, aventi finalità differenti. Poiché la superficie dell'immobile era pari a 243,62 mq, l'abitazione doveva essere considerata di lusso e il contribuente non aveva diritto all'agevolazione fiscale. Il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 5.000 euro oltre alle spese prenotate a debito; le spese dei giudizi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, Tabella A, parte seconda, n. 21

  Aliquota IVA del 4% per l'acquisto di case di abitazione non di lusso secondo i criteri del D.M. 2 agosto 1969, in presenza delle condizioni previste dalla nota 2-bis.

  L'agevolazione IVA per la prima casa si applica solo agli immobili che rispettano i criteri oggettivi di non lusso stabiliti dal D.M. 2 agosto 1969.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 1 della Tariffa, Parte Prima, e nota 2-bis

  Prevede l'aliquota agevolata per i trasferimenti aventi a oggetto case di abitazione non di lusso secondo i criteri del D.M. 2 agosto 1969, ove ricorrano le condizioni della nota 2-bis.

  Il requisito dell'immobile non di lusso costituisce una condizione oggettiva per beneficiare dell'imposta di registro agevolata.

• D.M. Lavori pubblici 2 agosto 1969, art. 6

  Sono considerate di lusso le singole unità immobiliari aventi superficie utile complessiva superiore a mq. 240, esclusi balconi, terrazze, cantine, soffitte, scale e posto macchine.

  Le superfici escluse dal calcolo sono soltanto quelle espressamente indicate dalla norma. I vani di porte e finestre devono quindi essere computati nella superficie utile.

• D.M. Lavori pubblici 10 maggio 1977, art. 3

  La superficie utile abitabile è la superficie di pavimento degli alloggi misurata al netto, tra l'altro, di murature, pilastri, tramezzi, sguinci, vani di porte e finestre.

  La definizione non può essere trasferita al calcolo fiscale previsto dal D.M. 2 agosto 1969, poiché il decreto disciplina una materia e una finalità diverse.

• Art. 14 delle disposizioni sulla legge in generale

  Le leggi penali e quelle che fanno eccezione a regole generali o ad altre leggi non si applicano oltre i casi e i tempi in esse considerati.

  Le agevolazioni fiscali, in quanto eccezionali, sono soggette a stretta interpretazione e non possono essere estese per analogia a ipotesi non espressamente previste.

• Art. 12 delle disposizioni sulla legge in generale

  Consente l'interpretazione della norma per individuarne il corretto significato, ma non autorizza a integrare o ampliare il contenuto chiaro e tassativo della disposizione agevolativa.

• Art. 384, comma 2, c.p.c.

  Ha consentito alla Corte di cassazione, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la causa nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

Massime di principio

• Quando un'agevolazione fiscale richiama una specifica definizione normativa, il requisito deve essere verificato applicando esattamente i criteri indicati dalla norma richiamata.
• Gli elenchi delle superfici o degli elementi esclusi dal calcolo sono tassativi se la disposizione è chiara: non possono essere aggiunte categorie ulteriori sulla base di definizioni contenute in norme diverse.
• La nozione di "superficie utile" non è necessariamente uniforme in tutti i settori dell'ordinamento; deve essere interpretata in funzione della specifica disciplina e della finalità per cui è utilizzata.
• La non abitabilità o la funzione meramente accessoria di una parte dell'immobile non comporta automaticamente la sua esclusione dal calcolo fiscale, se la norma tributaria non lo prevede espressamente.
• In caso di acquisto agevolato, il superamento anche limitato della soglia dimensionale prevista per le abitazioni non di lusso può comportare la perdita del beneficio e il recupero delle imposte, oltre alle eventuali sanzioni.
• Non è corretto utilizzare criteri di calcolo previsti da normative edilizie, contributive o di determinazione dei costi quando la disciplina fiscale stabilisce autonomamente il criterio applicabile.