Sentenza del 22/04/2016 n. 8121 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità ai fini delle imposte dirette e la detraibilità IVA di vari costi sostenuti dalla holding GIVI per l'anno d'imposta 1999: ammortamento di quadri e arredi artistici, cessione gratuita di capi griffati a VIP e fornitura di capi griffati ai dipendenti. L'Amministrazione qualificava alcune spese come spese di rappresentanza o come costi privi di inerenza; la contribuente le qualificava invece come spese pubblicitarie, costi inerenti all'attività d'impresa o spese per prestazioni di lavoro. La contribuente invocava inoltre il giudicato esterno formatosi su altre annualità.

La decisione

La Corte ha escluso l'efficacia vincolante dei giudicati relativi ad altri anni d'imposta, rilevando che mancava la prova della medesimezza dei beni, dei rapporti e delle situazioni di fatto. Ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate quanto alla riqualificazione d'ufficio dei costi per quadri e arredi artistici come spese di rappresentanza, ritenendo configurabile un vizio di ultrapetizione, e quanto alla qualificazione delle cessioni gratuite di abiti griffati ai VIP come spese di rappresentanza, non essendo provati un obbligo contrattuale di indossare i capi né un collegamento immediato con la promozione delle vendite. Ha invece accolto il ricorso incidentale della contribuente sulle divise fornite ai dipendenti: quando l'uso degli abiti griffati è imposto dal regolamento aziendale o dalla disciplina collettiva, i relativi costi costituiscono spese per prestazioni di lavoro inerenti e integralmente deducibili, salvo verificare in concreto che le consegne a domicilio riguardino effettivamente dipendenti e capi d'abbigliamento. La sentenza d'appello è stata cassata con rinvio alla CTR Lombardia, in diversa composizione, anche per le spese e per l'eventuale applicazione dello ius superveniens sulle sanzioni.

Norme richiamate

• Art. 74 TUIR

  La distinzione tra spese di pubblicità e spese di rappresentanza dipende dalla finalità concreta: le prime mirano alla promozione dei prodotti o all'incremento, anche potenziale, delle vendite; le seconde accrescono prestigio e immagine dell'impresa senza una diretta aspettativa di ritorno commerciale.

• Art. 62 TUIR, ora art. 95 TUIR

  Le spese per prestazioni di lavoro dipendente comprendono anche quelle sostenute in denaro o in natura a titolo di liberalità a favore dei lavoratori.

  I costi per abiti forniti ai dipendenti sono integralmente deducibili come spese di lavoro quando risultano inerenti all'attività e l'uso degli abiti costituisce una divisa o un obbligo aziendale.

• Art. 162 CCNL

  Quando viene fatto obbligo al personale di indossare speciali divise la spesa relativa è a carico del datore di lavoro.

  La previsione collettiva, integrata con la disciplina fiscale, conferma che il costo della divisa obbligatoria grava sul datore di lavoro ed è deducibile come costo del lavoro.

• Art. 360 c.p.c. e principi sull'ultrapetizione

  Il giudice non può riqualificare la pretesa impositiva introducendo d'ufficio una diversa causa petendi o nuovi elementi fattuali estranei al perimetro definito dalle parti.

• Principi sul giudicato esterno tributario

  Il giudicato relativo a un'annualità può estendersi ad altri periodi solo per elementi costitutivi permanenti e identici; non vincola quando gli accertamenti dipendono da poste, beni o fatti potenzialmente mutevoli da un anno all'altro. In materia IVA, inoltre, il giudicato nazionale non può ostacolare l'applicazione uniforme delle norme europee imperative.

Massime di principio

• Per distinguere pubblicità e rappresentanza occorre verificare l'obiettivo concreto della spesa: un collegamento diretto o verificabile con la promozione di prodotti e vendite orienta verso la pubblicità; il semplice rafforzamento dell'immagine o del prestigio orienta verso la rappresentanza.
• La cessione gratuita di prodotti a personaggi noti non è automaticamente spesa pubblicitaria: servono elementi oggettivi, come un accordo, un obbligo di utilizzo pubblico, la riconoscibilità del marchio e un messaggio promozionale collegato alle vendite.
• Gli abiti forniti ai dipendenti sono costi di lavoro integralmente deducibili quando costituiscono divise obbligatorie o risultano funzionali alle mansioni e all'attività aziendale. È importante documentare destinatari, obbligo di utilizzo, natura dei beni e modalità di consegna.
• Il giudice tributario deve rimanere entro i fatti e le qualificazioni sostanziali introdotti dalle parti; una riqualificazione fondata su presupposti fattuali nuovi può determinare ultrapetizione.
• Una decisione favorevole relativa a un diverso anno d'imposta non si estende automaticamente alle annualità successive: occorre dimostrare l'identità della situazione di fatto, dei beni, del rapporto giuridico e del titolo negoziale.
• In caso di cassazione con rinvio, il giudice di rinvio deve riesaminare le questioni secondo i principi enunciati dalla Corte e verificare concretamente la prova dei fatti rilevanti.