Sentenza del 19/08/2015 n. 16955 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato l'avviso di rettifica IVA relativo all'anno 1987, con cui erano state recuperate detrazioni per circa lire 205.801.000, nonché il diniego di rimborso formatosi per silenzio-rifiuto su alcune istanze relative a crediti IVA. Ha sostenuto che le irregolarità contabili dipendessero dal furto e dall'incendio dell'autovettura contenente la documentazione e che la dichiarazione integrativa presentata ai sensi della legge n. 413 del 1991 avesse definito la controversia mediante condono tombale. Ha inoltre contestato l'onere di provare l'effettività degli acquisti e la validità della ripresa fiscale.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso contro l'Agenzia delle Entrate e ha confermato la decisione sfavorevole alla contribuente. Ha ritenuto inefficace, anche perché incompatibile con il diritto dell'Unione europea, il condono IVA invocato e ha affermato che la contribuente doveva provare la legittimità delle detrazioni mediante fatture e registri contabili, oppure mediante copie richieste ai fornitori. Il furto o la distruzione della contabilità non trasferiscono automaticamente l'onere della prova all'Amministrazione e una semplice denuncia non è sufficiente, se non indica con precisione le fatture e le operazioni interessate. Il ricorso contro il Ministero è stato dichiarato inammissibile, con compensazione delle spese; la contribuente è stata condannata alle spese del giudizio nei confronti dell'Agenzia, liquidate in euro 7.300 oltre accessori e spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Legge 30 dicembre 1991, n. 413, artt. 49 e 52

  Il condono IVA non può impedire il recupero di detrazioni indebite; l'art. 52, comma 1, richiede l'eliminazione degli effetti delle indebite detrazioni.

  La dichiarazione integrativa per il condono tombale non è efficace quando mancano i presupposti di legge, in particolare in presenza di detrazioni relative a operazioni inesistenti o non provate. Non è necessario un provvedimento formale dell'Ufficio per dichiararne l'inammissibilità o l'invalidità.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, artt. 19, 35, 54 e 38-bis

  La detrazione IVA presuppone la prova della relativa fonte documentale e delle operazioni sottostanti.

  In caso di contestazione, il contribuente deve dimostrare la legittimità della detrazione attraverso fatture, registri e altra documentazione contabile; deve inoltre comunicare il luogo di tenuta delle scritture contabili.

• Codice civile, artt. 2697, 2727, 2729 e 2909

  Chi pretende un diritto deve provarne i fatti costitutivi. Le presunzioni possono essere utilizzate solo quando la prova documentale sia realmente e incolpevolmente impossibile. Il giudicato interno non si forma su questioni logicamente e giuridicamente incompatibili con la contestazione della detrazione e del rimborso.

• Codice di procedura civile, artt. 324, 384 e 116

  Il giudice del rinvio deve attenersi ai principi stabiliti dalla Cassazione; la valutazione delle prove e il rispetto del giudicato devono essere verificati nei limiti propri del giudizio di legittimità.

• Sesta direttiva IVA 77/388/CEE, artt. 2 e 22

  Gli Stati membri devono garantire l'accertamento e la riscossione effettivi dell'IVA. Sono incompatibili con il diritto dell'Unione norme di condono che comportino una rinuncia generale e indiscriminata all'accertamento delle operazioni imponibili.

Massime di principio

• Chi porta in detrazione l'IVA deve conservare e produrre fatture, registri e documenti idonei a dimostrare l'effettività e l'inerenza degli acquisti; in caso di contestazione, l'onere ricade principalmente sul contribuente.
• Il furto, lo smarrimento o la distruzione della contabilità non eliminano l'onere probatorio. Il contribuente deve attivarsi diligentemente per ricostruire la documentazione, ad esempio richiedendo copie delle fatture ai fornitori.
• Una denuncia di furto o incendio, da sola, non dimostra né l'esistenza delle operazioni né la correttezza delle detrazioni, soprattutto se non identifica puntualmente i documenti e le fatture coinvolte.
• Le dichiarazioni di condono IVA non possono sanare automaticamente detrazioni indebite o operazioni inesistenti e possono essere disapplicate quando contrastano con il diritto dell'Unione europea.
• L'Amministrazione finanziaria può procedere all'accertamento anche senza notificare uno specifico provvedimento di rigetto del condono, quando la dichiarazione integrativa è inammissibile o invalida.
• La perdita incolpevole dei documenti può consentire il ricorso a prove presuntive o dichiarazioni di terzi, ma solo dopo aver dimostrato l'impossibilità effettiva di recuperare la documentazione e non come esonero automatico dall'onere della prova.
• Nel giudizio di cassazione è necessario indicare e trascrivere con precisione il contenuto dei documenti e degli elementi probatori che si assumono trascurati dal giudice di merito; il semplice rinvio ad allegati o atti precedenti è normalmente insufficiente.