Sentenza del 17/02/2021 n. 98 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

Il ricorso verteva sulla presunta strumentalità dell'unico autoveicolo in capo al contribuente, asseritamente indispensabile per svolgere l'attività di libero professionista (consulenze e assistenza a clienti anche fuori sede). La Commissione Tributaria di primo grado aveva accolto il ricorso ritenendo il veicolo strumentale. L'Agenzia ha impugnato sostenendo che, per usufruire di agevolazioni o per escludere misure cautelari patrimoniali, la strumentalità deve essere 'essenziale' e 'insostituibile' ai fini della produzione del reddito, requisito non soddisfatto dall'uso dell'auto per recarsi dai clienti, posto che le tariffe professionali prevedono il rimborso del trasporto con qualsiasi mezzo e non escludono alternative.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello dell'Agenzia, riformando la sentenza di primo grado: ha ritenuto che l'utilizzo dell'automezzo per raggiungere la residenza o i clienti non costituisce prova di strumentalità essenziale e insostituibile. Ha precisato che la strumentalità rilevante è quella essenziale e insostituibile per la produzione dei ricavi (es. macchinari fondamentali per la produzione o, per i professionisti, strumenti informatici e materiali indispensabili all'attività intellettuale) e che per tali beni è necessario dimostrare la loro registrazione contabile e l'ammortamento. Di conseguenza il preavviso di fermo amministrativo è stato ritenuto legittimo. Il contribuente è stato condannato alle spese dei due gradi di giudizio (euro 800,00 in primo grado e euro 900,00 in appello) a favore dell'Agenzia.

Norme richiamate

• Concetto giurisprudenziale di 'strumentalità essenziale' (principio interpretativo)

  La Corte considera rilevante la strumentalità solo se il bene è indispensabile e insostituibile per la produzione del reddito; l'uso per recarsi dai clienti o al luogo di lavoro non basta a dimostrare questa essenzialità.

• Tariffe professionali e rimborso spese (fonte regolamentare/pratica professionale)

  Le tariffe professionali prevedono il rimborso dei costi di trasporto con qualsiasi mezzo (automezzo con/senza conducente, mezzi pubblici, biglietti aerei o ferroviari), il che indica l'esistenza di alternative all'uso dell'auto e indebolisce la tesi di insostituibilità del veicolo.

• Regole contabili relative ai beni ammortizzabili (principio tributario)

  Per i beni ritenuti strumentali essenziali è necessario dimostrarne l'inserimento nei registri contabili e il relativo ammortamento: tale documentazione è richiesta per provare la reale connessione diretta e indispensabile dei costi alla produzione dei ricavi.

Massime di principio

• La strumentalità di un veicolo ai fini fiscali o cautelari richiede che il bene sia essenziale e insostituibile per produrre il reddito; il semplice uso per raggiungere clienti o la sede di lavoro non è sufficiente.
• Per provare la strumentalità essenziale occorre fornire documentazione contabile (iscrizione nei registri beni ammortizzabili, evidenza dell'ammortamento, correlazione diretta dei costi con i ricavi).
• Nel caso di professionisti intellettuali, gli strumenti normalmente considerati essenziali sono quelli strettamente connessi all'attività intellettuale (es. computer, software, materiali indispensabili), non il mezzo di trasporto per spostamenti verso i clienti.
• Se l'attività dell'impresa comporta la consegna o distribuzione fisica di beni (es. imprese con furgoni per consegne domiciliari), il veicolo può essere considerato strumentale essenziale; bisogna però dimostrare l'uso produttivo e la registrazione contabile del bene.
• La prova della strumentalità dovrebbe includere elementi oggettivi (contratti, ordini, pianificazioni di interventi, registrazioni delle prestazioni che richiedono il mezzo, documentazione di ammortamento), mentre la sola elencazione dei clienti o dichiarazioni sintetiche hanno scarso valore probatorio.