Cassazione Civile, Ordinanza n. 09656/2025 del 13/04/2025

Esito

La controversia

Un medico specialista ambulatoriale convenzionato aveva chiesto il rimborso di euro 3.670,00 per l’anno d’imposta 2011, sostenendo che le somme percepite a titolo di spese di viaggio per recarsi presso ambulatori esterni al comune di residenza fossero esenti da tassazione. L’istanza era rimasta senza risposta, era stato quindi impugnato il silenzio-rifiuto e i giudici di merito avevano accolto il ricorso del contribuente, ritenendo non imponibili le somme. L’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: (1) violazione e falsa applicazione dell’art. 51, commi 1, 2 e 5, dell’art. 13, comma 1, e dell’art. 6, comma 2, TUIR, nonché erronea interpretazione dell’art. 48 dell’Accordo Collettivo Nazionale per i medici specialisti ambulatoriali, sostenendo che il rimborso chilometrico forfetario costituisse reddito imponibile e non un rimborso spese di trasferta esente; (2) violazione e falsa applicazione degli artt. 37 e 38 d.P.R. n. 602/1973. Il contribuente ha resistito con controricorso e ha anche eccepito il giudicato esterno, eccezione ritenuta infondata dalla Corte.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondata l’eccezione di giudicato esterno, osservando che la pretesa riguardava annualità diverse e valutazioni di fatto non automaticamente vincolanti per anni successivi. Ha però accolto il primo motivo del ricorso dell’Agenzia, affermando che il rimborso spese di accesso determinato forfettariamente in base alla distanza chilometrica tra residenza e sede dell’incarico non è un rimborso analitico di trasferta né un’indennità di trasferta esente, ma rientra nel principio di onnicomprensività del reddito di lavoro e quindi è imponibile. Il secondo motivo è stato dichiarato assorbito. La sentenza impugnata è stata cassata in parte qua con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Puglia-Bari, in diversa composizione, per nuovo esame e per le spese anche del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 51 TUIR

  Le somme erogate forfetariamente per compensare l’accesso alla sede di lavoro, se non riconducibili a un rimborso analitico di trasferta o a specifiche ipotesi derogatorie, concorrono alla formazione del reddito da lavoro in base al principio di onnicomprensività.

• art. 13, comma 1, TUIR

  Richiamato insieme all’art. 51 TUIR tra le norme violate; non emerge una specifica interpretazione autonoma nel testo.

• art. 6, comma 2, TUIR

  Richiamato insieme all’art. 51 TUIR tra le norme violate; non emerge una specifica interpretazione autonoma nel testo.

• art. 48 dell’Accordo Collettivo Nazionale per la disciplina dei rapporti con i medici specialisti ambulatoriali

  La previsione di un rimborso forfetario commisurato alla distanza chilometrica non trasforma l’erogazione in un’indennità di trasferta esente, ma conferma la natura di compenso imponibile.

• artt. 37 e 38 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602

  Norme invocate con il secondo motivo del ricorso, rimasto assorbito; dal testo non emerge una specifica interpretazione.

• art. 2909 c.c.

  Richiamato in tema di giudicato esterno: la sentenza relativa a una diversa annualità non fa automaticamente stato per anni successivi se mutano i presupposti di fatto e le questioni controverse.

• art. 53 Cost.

  Evocato per ribadire che il giudicato esterno non può cristallizzare accertamenti relativi a presupposti non permanenti, in coerenza con il principio di capacità contributiva.

Massime di principio

• Il giudicato esterno in materia tributaria non si estende automaticamente alle annualità successive quando l’accertamento dipende da presupposti di fatto non permanenti o da documentazione diversa; chi lo invoca deve dimostrare l’identità delle questioni e dei fatti rilevanti.
• Il rimborso forfetario per l’accesso del professionista convenzionato a una sede di lavoro situata in un comune diverso da quello di residenza non coincide con l’indennità di trasferta prevista per spostamenti temporanei eseguiti nell’interesse del datore di lavoro.
• Le erogazioni forfetarie che compensano il tragitto tra residenza e sede di incarico, se non riconducibili a un rimborso analitico di spese di viaggio documentate, rientrano nel reddito imponibile per il principio di onnicomprensività del reddito di lavoro.
• Quando la disciplina collettiva prevede un’indennità calcolata in base alla distanza chilometrica, occorre verificarne la funzione concreta: se serve a compensare l’accesso alla sede e non una trasferta temporanea, non opera l’esenzione fiscale propria dei rimborsi di missione.

Come è indicizzato