Sentenza del 17/08/2016 n. 5010 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda un accertamento analitico-induttivo fondato sull'art. 39, secondo comma, del D.P.R. n. 600/1973. Il tema centrale è il riconoscimento dei costi d'impresa e degli altri componenti negativi nella determinazione del reddito. Secondo il principio richiamato, l'Ufficio non dispone di un potere discrezionale generale per dedurre costi non adeguatamente provati: il contribuente deve fornire una prova certa e ampia della loro effettiva esistenza, inerenza e corretta contabilizzazione.

Norme richiamate

• Art. 39, secondo comma, D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Accertamento analitico-induttivo del reddito

  La disposizione consente all'Amministrazione finanziaria di ricostruire induttivamente il reddito quando la contabilità presenta elementi inattendibili o emergono presunzioni gravi, precise e concordanti, ma non attribuisce all'Ufficio libertà assoluta nella determinazione dei costi deducibili.

• Art. 109, D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  Regole generali sui componenti del reddito d'impresa

  La deduzione dei componenti negativi richiede che essi siano effettivi, inerenti, correttamente imputati e adeguatamente documentati. L'Ufficio deve riconoscere soltanto i costi per i quali il contribuente fornisca una prova certa, senza poterli determinare in via meramente discrezionale.

Massime di principio

• In caso di accertamento analitico-induttivo, la ricostruzione del reddito non comporta automaticamente il riconoscimento di costi non documentati.
• Il contribuente che intende dedurre costi d'impresa deve conservarne e produrne una prova concreta, coerente e verificabile, oltre alla corretta annotazione contabile.
• La mera registrazione contabile di un costo può non essere sufficiente se l'Amministrazione ne contesta effettività, inerenza o entità.
• L'Ufficio non può però determinare arbitrariamente i costi: deve attenersi ai costi effettivamente provati e ai requisiti previsti dalla normativa fiscale.
• In una situazione analoga, la posizione del contribuente è più solida se dispone di fatture, contratti, pagamenti tracciabili, documentazione dell'inerenza e altri elementi idonei a dimostrare il costo.