Sentenza del 17/08/2016 n. 4482 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

L’operazione era stata formalmente strutturata mediante un aumento di capitale di una società immobiliare, realizzato con il conferimento di un immobile gravato da mutuo da parte di uno dei soci, seguito immediatamente dalla cessione della quota del socio conferente agli altri azionisti. Secondo l’Amministrazione e il giudice, la sequenza negoziale non aveva una reale funzione economico-societaria autonoma, ma perseguiva principalmente lo scopo di ridurre la base imponibile della compravendita sottraendo dal valore dell’immobile l’importo del mutuo. Per tale ragione, l’operazione è stata considerata unitariamente e riqualificata come una cessione immobiliare diretta.

Massime di principio

• Una sequenza di negozi formalmente distinti può essere valutata unitariamente quando gli atti sono collegati, ravvicinati nel tempo e privi di una significativa autonomia economica.
• Il conferimento di un immobile in una società seguito dalla cessione immediata delle quote può essere riqualificato come vendita immobiliare se risulta finalizzato principalmente a ottenere un indebito risparmio d’imposta.
• Ai fini fiscali rileva la sostanza economica complessiva dell’operazione e non soltanto la forma giuridica dei singoli atti.
• La presenza di valide ragioni economiche autonome, diverse dal risparmio fiscale, può essere decisiva per evitare la riqualificazione; tali ragioni devono essere concrete, documentabili e coerenti con la tempistica e le modalità dell’operazione.
• L’utilizzo di una struttura societaria per trasferire indirettamente un immobile non impedisce all’Amministrazione finanziaria di considerare l’operazione come cessione immobiliare quando il trasferimento sostanziale del bene è l’effetto economico prevalente.