Sentenza del 23/02/2021 n. 137 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva disconosciuto come deducibile una quota di ammortamento per "avviamento" di €30.922 iscritta a conto economico per l'anno 2013. I contribuenti hanno dimostrato che il fatto genetico (la nascita dell'avviamento) era avvenuto nel 2008 in occasione del conferimento del compendio aziendale dalla ditta individuale alla costituenda società e del passaggio da contabilità semplificata ad ordinaria; l'Agenzia non aveva mai contestato i valori o i criteri adottati per l'anno 2008 entro i termini di decadenza. L'Agenzia impugnava la sentenza di I grado sostenendo la piena autonomia delle annualità e il potere di rettifica ex art.43 DPR 600/1973.

La decisione

La Commissione d'appello ha confermato la sentenza di primo grado che aveva accolto il ricorso dei contribuenti: poiché l'Ufficio non aveva contestato tempestivamente (nell'anno 2008, in cui si era formato l'avviamento) il fatto genetico e i valori applicati, l'accertamento sulle quote di ammortamento portate in deduzione nelle annualità successive (tra cui il 2013) è viziato da decadenza e non è più eseguibile. Appello dell'Agenzia respinto; spese compensate.

Norme richiamate

• DPR n.600/1973 art.43

  Norma sul potere di rettifica e accertamento dell'Amministrazione finanziaria; la Commissione rileva che tale potere è soggetto a termini di decadenza e non consente di rettificare all'infinito quote di deduzione pluriennali se il fatto genetico non è stato contestato tempestivamente.

• Legge 27 luglio 2000, n.212 (Statuto del contribuente) art.12

  Richiamata dai contribuenti per censurare la nullità dell'atto; nel giudizio la presunta violazione non ha inciso sul decisum principale e non ha consentito la riforma dell'accertamento.

• Cassazione, sent. n. 9993/2018

  Principio secondo cui l'autonomia dei periodi d'imposta non è assoluta: quando si tratta di costi deducibili frazionatamente (es. ammortamenti) e di situazioni geneticamente unitarie, la decadenza dell'Amministrazione per contestare il diritto alla deduzione matura con il decorso del 31 dicembre del quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione relativa al periodo in cui il costo è stato sostenuto e l'ammortamento iscritto a bilancio; se il fatto genetico non è stato contestato in tempo, le quote successive non sono più contestabili.

• Cassazione, sent. n. 4832/2015 e n. 21395/2017

  sent. n. 4832/2015; sent. n. 21395/2017

  Giurisprudenza richiamata in tema di efficacia espansiva del giudicato e limiti all'autonomia delle annualità: il giudicato su una annualità può estendersi ad altre quando si tratti di situazioni geneticamente unitarie.

• Corte Costituzionale, sent. n. 280/2005

  Richiamata dalla giurisprudenza di legittimità come parametro di riferimento sul tema della decadenza e delle garanzie procedural-tributarie; contribuisce alla logica secondo cui il diritto alla deduzione nel suo definitivo valore si riferisce all'anno in cui il costo è stato effettivamente sostenuto e contabilizzato.

Massime di principio

• Per costi deducibili frazionatamente (es. ammortamento avviamento) occorre verificare l'anno in cui si è formato il "fatto genetico" (anno in cui il costo è sorto e l'ammortamento è stato iscritto a bilancio): se l'Amministrazione non lo ha contestato tempestivamente entro i termini di decadenza relativi a quell'anno, non può rettificare le quote delle annualità successive.
• Il principio di autonomia delle annualità fiscali non è assoluto: quando le annualità sono l'effetto di un'unica situazione genetica, il giudicato o la decadenza relativi all'anno originario possono estendersi alle annualità successive.
• La decadenza per contestare costi pluriennali matura, secondo l'orientamento di legittimità richiamato, con il decorso del 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione relativa al periodo in cui il costo è stato sostenuto e contabilizzato; controllare sempre i termini concreti applicabili al caso.
• In difesa del contribuente: conservare e poter esibire documentazione che attesti la genesi del costo (atti di cessione/conferimento, riconciliazioni contabili, bilanci di passaggio tra regimi) così da poter opporre la decadenza ove l'Ufficio non abbia contestato quell'anno.
• In azione dell'Amministrazione: per contestare quote di ammortamento riferite a eventi "geneticamente unitari" è necessario aver contestato tempestivamente il fatto originario; in mancanza, l'accertamento sulle successive quote è vulnerabile per decadenza.