Sentenza del 23/02/2021 n. 269 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

disputa circa il diritto all'esenzione ICI/IMU per 'abitazione principale': il ricorrente sosteneva che l'immobile dovesse essere considerato abitazione principale per effetto della dimora abituale del possessore e del nucleo familiare; la questione era se fosse sufficiente la dimora abituale o se occorresse anche la residenza anagrafica di entrambi nella stessa unità immobiliare, alla luce della natura agevolativa della norma

La decisione

il giudice ha ritenuto che l'agevolazione per l'abitazione principale debba essere interpretata restrittivamente: per ottenere l'esenzione l'immobile deve corrispondere alla residenza anagrafica del possessore e del suo nucleo familiare oltre che alla loro dimora abituale. Ne consegue che, in assenza della residenza anagrafica (o in presenza di residenze anagrafiche discordanti), l'esenzione può essere negata; la decisione ha quindi confermato l'interpretazione restrittiva e ha favorito il rigetto della pretesa del ricorrente

Norme richiamate

• I.C.I. / I.M.U. - disciplina sull'esenzione per l'abitazione principale (norma agevolativa)

  La norma agevolativa sull'abitazione principale è soggetta a stretta interpretazione: l'abitazione principale va intesa, salvo prova contraria, come quella di residenza anagrafica; è richiesta la residenza anagrafica del possessore e del nucleo familiare nella stessa unità immobiliare oltre alla dimora abituale

• Principio generale di interpretazione restrittiva delle norme agevolative in materia tributaria

  Le agevolazioni fiscali devono essere interpretate in modo restrittivo e non estensivo; ciò legittima l'esigenza di riscontro anagrafico per riconoscere l'esenzione

Massime di principio

• Per l'esenzione ICI/IMU relativa all'abitazione principale la residenza anagrafica è, di norma, elemento determinante: la dimora abituale da sola potrebbe non essere sufficiente
• Quando la normativa richiede il requisito dell'abitazione principale, è necessario verificare che sia il possessore sia il nucleo familiare risultino anagraficamente residenti nella stessa unità immobiliare
• L'onere della prova circa l'effettiva corrispondenza tra dimora abituale e residenza anagrafica grava sul contribuente che invoca l'agevolazione
• Le amministrazioni comunali possono fare affidamento sulle risultanze anagrafiche per valutare il diritto all'esenzione; contestazioni richiedono documentazione anagrafica e fatti probatori idonei a dimostrare la corrispondenza
• In presenza di situazioni particolari (es. trasferimenti temporanei, iscrizioni anagrafiche difformi per motivi obiettivi) il contribuente deve fornire elementi idonei a giustificare la diversa realtà fattuale per superare la presunzione che fa riferimento alla residenza anagrafica
• Per nuclei familiari complessi (es. coniugi con residenze differenti) occorre valutare caso per caso: la mancanza della residenza anagrafica comune può precludere l'agevolazione