Sentenza del 29/04/2015 n. 8656 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il Comune ha impugnato la sentenza d’appello che aveva annullato gli accertamenti ICI relativi agli anni 2002-2003 e rideterminato la base imponibile per gli anni 2004-2007 sulla base delle rendite catastali. In particolare, ha contestato la ritenuta carenza di motivazione degli avvisi, l’utilizzo del metodo comparativo fondato sui valori contabili di impianti analoghi, l’applicazione retroattiva delle rendite catastali attribuite nel 2010 e la riduzione delle sanzioni mediante continuazione.

La decisione

La Corte ha dichiarato inammissibili i primi due motivi, confermando quindi l’annullamento degli accertamenti relativi al 2002 e al 2003, poiché motivati per relationem mediante atti non allegati né riprodotti e fondati su un criterio non previsto dalla legge. Ha accolto il terzo motivo, stabilendo che per gli anni 2004-2007 la base imponibile non poteva essere automaticamente determinata sulla base della rendita catastale attribuita successivamente: il metodo contabile resta applicabile fino alla presentazione della richiesta di attribuzione della rendita. Ha accolto parzialmente anche il quarto motivo, riconoscendo l’applicabilità del cumulo giuridico alle violazioni ICI commesse in più annualità, ma ritenendo illegittimo l’aumento del 30%, inferiore al minimo edittale. La sentenza è stata cassata con rinvio ad altra sezione della CTR della Puglia, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  Obbligo di motivazione degli atti dell’amministrazione finanziaria

  Gli avvisi devono rendere conoscibili i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa. Il richiamo ad altri atti è valido solo se questi sono allegati o se il loro contenuto essenziale è riprodotto nell’avviso.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 5, commi 2 e 3

  Metodo di determinazione della base imponibile degli immobili appartenenti al gruppo catastale D

  Per gli immobili d’impresa distintamente contabilizzati, il valore contabile costituisce un metodo autonomo e definitivo fino a quando il contribuente presenta la richiesta di attribuzione della rendita catastale.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 11

  Poteri di accertamento del Comune

  Il Comune deve utilizzare i poteri istruttori previsti dalla legge e non può sostituirli con criteri comparativi non legislativamente contemplati, basati sui valori contabili di altri soggetti.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 14, comma 1

  Obbligo di dichiarazione ICI

  L’omessa dichiarazione costituisce una violazione autonoma per ciascun periodo d’imposta fino alla presentazione della denuncia.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 12, commi 2 e 5

  Disciplina della continuazione e del cumulo giuridico

  Per violazioni della stessa indole commesse in più periodi d’imposta può applicarsi il cumulo giuridico, con aumento della sanzione base da un minimo della metà fino al triplo. L’aumento non può essere inferiore al minimo edittale.

• D.Lgs. n. 473 del 1997, art. 16

  Rinvio alla disciplina generale delle sanzioni tributarie

  La disciplina generale delle sanzioni amministrative tributarie si applica anche ai tributi locali, compresa l’ICI.

• Cass. civ., Sezioni Unite, n. 3160 del 2011

  Principio sul passaggio dal valore contabile alla rendita catastale

  La rendita catastale rileva dal periodo d’imposta in cui viene presentata la richiesta di attribuzione; prima di tale momento resta applicabile il criterio contabile, mentre dopo la richiesta il contribuente entra nel sistema della rendita catastale, con eventuali conguagli a debito o a credito.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento motivato mediante rinvio ad altri documenti è valido solo se tali documenti sono allegati oppure se nell’avviso è riportato il loro contenuto essenziale, in modo da consentire una concreta difesa.
• L’amministrazione non può determinare la base imponibile utilizzando un metodo comparativo privo di una specifica base normativa, soprattutto quando la legge prevede criteri contabili o catastali determinati.
• Per gli immobili industriali classificabili nel gruppo catastale D e contabilizzati separatamente, il valore contabile resta il criterio applicabile fino alla presentazione della richiesta di attribuzione della rendita catastale; la rendita attribuita successivamente non può essere applicata automaticamente a periodi precedenti.
• L’omessa dichiarazione tributaria ripetuta in più anni può costituire una pluralità di violazioni soggette al cumulo giuridico, ma l’aumento della sanzione deve rispettare il minimo previsto dalla legge.
• Nel giudizio di cassazione non è possibile chiedere una nuova valutazione diretta degli avvisi o dei documenti di merito: occorre denunciare specificamente un vizio di motivazione o una violazione di legge.
• La cassazione con rinvio non individua necessariamente un vincitore definitivo su tutti gli aspetti: la causa deve essere riesaminata dal giudice di merito secondo i principi stabiliti dalla Corte.