Sentenza del 03/04/2017 n. 526 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

L'associazione ha impugnato l'accertamento relativo all'anno d'imposta 2010, contestando la decadenza dalle agevolazioni fiscali previste dagli artt. 148 e 149 TUIR e dalla legge 398/1991. L'Ufficio aveva rilevato una gestione sommaria del libro soci, verbali assembleari vaghi e privi dei nominativi dei partecipanti, mancata prova delle convocazioni e della concreta democraticità interna, ingenti movimentazioni in contanti non adeguatamente riconciliate e omessa presentazione del modello 770 per i compensi corrisposti a sportivi dilettanti. L'associazione sosteneva che si trattasse di irregolarità meramente formali, che l'attività sportiva fosse effettivamente svolta, che i prelievi bancari fossero destinati a molteplici pagamenti inferiori alla soglia e che, in assenza di ritenute, non fosse dovuto il modello 770.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l'appello principale dell'associazione e accolto l'appello incidentale dell'Ufficio, riformando parzialmente la sentenza di primo grado e dichiarando legittimo l'atto di accertamento. Ha confermato la decadenza dalle agevolazioni perché le carenze del libro soci e dei verbali non erano meramente formali, ma impedivano di verificare la reale partecipazione degli associati e la democraticità della gestione. Le dichiarazioni di due soci sono state ritenute liberamente valutabili, ma generiche e numericamente insufficienti. È stata inoltre ritenuta legittima la presunzione di pagamenti in contanti oltre soglia, considerati l'elevato ammontare e la frequenza dei prelievi non riconciliati con singole spese inferiori al limite. È stato confermato l'obbligo di comunicare nel modello 770 i compensi sportivi anche se inferiori alla soglia di imponibilità per i percipienti. Le sanzioni, inizialmente escluse per obiettiva incertezza normativa, sono state nuovamente ritenute applicabili poiché l'associazione non aveva richiesto tempestivamente tale esimente. Le spese di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Articoli 148 e 149 TUIR

  Il trattamento agevolato è subordinato al rispetto concreto delle clausole statutarie e dei requisiti di democraticità associativa.

  Non è sufficiente inserire nello Statuto le clausole richieste: l'associazione deve dimostrare che la propria attività sia concretamente organizzata secondo regole democratiche, con effettiva partecipazione degli associati, regolare convocazione delle assemblee e tracciabilità delle deliberazioni.

• Articolo 140 TUIR

  La norma è stata interpretata nel senso che l'onere di provare la conformità sostanziale alle condizioni per il regime agevolato grava sull'associazione che intende beneficiarne.

• Legge 398/1991, articolo 2

  Il regime fiscale forfetario per le associazioni sportive dilettantistiche presuppone il concreto possesso e mantenimento dei requisiti previsti dalla disciplina agevolativa.

• Articolo 25, comma 5, legge 133/1999

  I pagamenti e i versamenti di importo superiore a euro 516,46 devono avvenire tramite strumenti idonei a garantirne la tracciabilità.

  Prelievi e versamenti bancari frequenti e di importo elevato, non riconciliati con singole operazioni inferiori alla soglia, possono fondare la presunzione di pagamenti o incassi in contanti non tracciati.

• Articolo 19, decreto legislativo 158/2015

  La violazione delle regole sulla tracciabilità non comporta più automaticamente la decadenza dai benefici, secondo il regime applicabile ratione temporis; nel caso esaminato, la decadenza è stata comunque fondata anche sulle carenze sostanziali relative alla democraticità associativa.

• Articolo 67, comma 1, lettera m), TUIR

  La soglia di euro 7.500 riguarda la non imponibilità dei compensi dal punto di vista del percipiente e non esonera necessariamente l'associazione erogante dagli obblighi dichiarativi e comunicativi.

• Articolo 4, DPR 22/1998

  L'associazione deve indicare nel modello 770 i compensi corrisposti agli sportivi dilettanti anche quando, per effetto delle soglie fiscali, non siano state operate ritenute.

• Articolo 7, comma 4, decreto legislativo 546/1992

  Il divieto di prova testimoniale nel processo tributario non impedisce la produzione di documenti contenenti dichiarazioni di terzi; tali dichiarazioni restano tuttavia soggette alla libera valutazione del giudice e possono essere ritenute inattendibili se generiche o insufficienti.

• Articolo 6, comma 2, decreto legislativo 472/1997

  Esimente per obiettive condizioni di incertezza sulla portata e sull'ambito di applicazione delle norme tributarie.

  L'esimente deve essere dedotta e provata dal contribuente nel giudizio di primo grado; il giudice non può applicarla d'ufficio in assenza di una specifica domanda.

• Articolo 8, decreto legislativo 546/1992

  Richiamato in relazione alla disapplicazione delle sanzioni per obiettiva incertezza normativa, che deve essere specificamente invocata e dimostrata.

Massime di principio

• Per accedere alle agevolazioni delle associazioni sportive dilettantistiche non basta uno Statuto formalmente conforme: occorre documentare il concreto funzionamento democratico dell'ente.
• Il libro soci deve consentire di individuare con certezza gli associati e i verbali devono indicare almeno i partecipanti alle assemblee e le modalità di convocazione; carenze tali da impedire i controlli possono determinare la decadenza dai benefici.
• Le dichiarazioni di pochi soci possono essere utilizzate, ma risultano deboli se generiche, prive di dettagli sulle convocazioni e non rappresentative dell'intera base associativa.
• L'effettivo svolgimento di attività sportiva non neutralizza automaticamente le carenze organizzative e documentali relative alla vita associativa.
• Prelievi e versamenti in contanti di importo elevato o frequenti devono essere analiticamente riconciliati con le singole operazioni; in caso contrario l'Amministrazione può presumere pagamenti o incassi non tracciati.
• Le soglie di esenzione fiscale dei compensi sportivi riguardano il percettore e non eliminano necessariamente gli obblighi dichiarativi dell'associazione erogante, incluso il modello 770.
• L'eventuale obiettiva incertezza normativa deve essere eccepita tempestivamente dal contribuente e adeguatamente documentata; non può essere riconosciuta d'ufficio dal giudice.