Sentenza del 04/02/2015 n. 621 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la determinazione sintetica del reddito fondata su indici di capacità contributiva, in particolare sulla disponibilità di autovetture aziendali e sulla stipula di un mutuo per l'acquisto dell'abitazione principale. Ha sostenuto che le autovetture erano beni strumentali all'attività d'impresa, soggetti ad annotazione nel registro dei beni ammortizzabili, e quindi non indicative di una maggiore capacità contributiva personale. Ha inoltre dedotto che il pagamento del mutuo poteva essere sostenuto, in tutto o in parte, dai redditi degli altri componenti del nucleo familiare.

La decisione

La pretesa fondata sugli elementi considerati non è stata ritenuta sufficiente, da sola, a dimostrare una maggiore capacità contributiva del contribuente. Le autovetture aziendali devono essere escluse dal calcolo sintetico quando risultano beni strumentali all'attività d'impresa e regolarmente rilevate nella contabilità fiscale. Anche il mutuo per l'abitazione principale non costituisce automaticamente un indice di reddito maggiore, poiché le relative rate possono essere sostenute mediante i redditi degli altri familiari. Ne consegue l'accoglimento della contestazione del contribuente, nei limiti dei motivi esaminati.

Norme richiamate

• Disciplina dell'accertamento sintetico IRPEF e degli indici di capacità contributiva

  Gli elementi indicativi di capacità contributiva devono essere valutati in concreto e non possono essere utilizzati automaticamente quando risultano compatibili con l'attività d'impresa o con il concorso economico del nucleo familiare.

• Circolare dell'Agenzia delle Entrate n. 49/E del 9 agosto 2007

  La prassi riconosce che i beni strumentali all'attività d'impresa, come le autovetture aziendali regolarmente annotate tra i beni ammortizzabili, non sono necessariamente indicativi della capacità contributiva personale del titolare. Inoltre, la spesa relativa al mutuo dell'abitazione principale può essere giustificata dai redditi degli altri componenti della famiglia.

Massime di principio

• Nell'accertamento sintetico, la disponibilità di un bene non dimostra automaticamente che il contribuente disponga di un reddito personale sufficiente a sostenerne i costi: occorre valutarne la natura e la funzione concreta.
• I beni strumentali all'attività d'impresa, se correttamente documentati e contabilizzati, devono essere distinti dai beni destinati al consumo personale e non possono essere considerati senza ulteriori verifiche come indici di ricchezza privata.
• La stipula o il pagamento di un mutuo per l'abitazione principale non prova da solo una maggiore capacità contributiva del singolo contribuente, soprattutto quando la spesa può essere sostenuta dai redditi complessivi del nucleo familiare.
• Il contribuente può contrastare l'accertamento dimostrando l'origine delle risorse utilizzate, la titolarità effettiva delle spese, la natura aziendale dei beni e il contributo economico degli altri familiari.
• L'Amministrazione finanziaria deve considerare globalmente la situazione economica e familiare del contribuente, evitando presunzioni automatiche basate su singoli elementi patrimoniali.