Sentenza del 20/12/2019 n. 34166 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava il recupero a tassazione di costi per 82.576 euro, riferiti all'anno d'imposta 2006, con conseguente maggiore IRPEF e IRAP. Il contribuente sosteneva che le spese per viaggi, alberghi, ristoranti, omaggi, trasporti, eventi e ospitalità fossero spese di pubblicità, integralmente deducibili, oppure costi sostenuti in esecuzione di obblighi contrattuali di promozione delle vendite. Contestava inoltre l'esclusione delle spese pagate tramite una carta di credito intestata alla figlia, sostenendo che fossero addebitate sul conto aziendale. L'Agenzia delle Entrate sosteneva invece che i costi fossero non inerenti o, in subordine, spese di rappresentanza deducibili solo nei limiti di legge.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato sia il ricorso principale del contribuente sia il ricorso incidentale dell'Agenzia delle Entrate. È stata confermata la qualificazione delle spese inerenti all'attività come spese di rappresentanza, e non di pubblicità, poiché non era stato dimostrato un collegamento diretto, immediato e temporalmente prossimo con specifici eventi, commissioni o incrementi di vendite. Tali spese sono quindi deducibili nella misura prevista dall'art. 108 TUIR, ossia un terzo del loro ammontare, da dedurre per quote costanti nell'esercizio di sostenimento e nei quattro successivi. Sono invece rimaste indeducibili le spese effettuate con la carta di credito intestata alla figlia, non essendo stata dimostrata la loro riferibilità all'impresa. Le spese del giudizio di legittimità sono state compensate per reciproca soccombenza; è stato posto a carico del contribuente il doppio contributo unificato.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 108, comma 2, TUIR

  Le spese di pubblicità e di propaganda sono deducibili nell'esercizio in cui sono state sostenute o in quote costanti nell'esercizio stesso e nei quattro successivi. Le spese di rappresentanza sono ammesse in deduzione nella misura di un terzo del loro ammontare e sono deducibili per quote costanti nell'esercizio in cui sono state sostenute e nei quattro successivi.

  La distinzione tra pubblicità e rappresentanza dipende dall'obiettivo concreto della spesa: la pubblicità mira direttamente a promuovere prodotti, servizi o vendite; la rappresentanza mira soprattutto a rafforzare immagine, prestigio e possibilità di sviluppo dell'impresa. Nel caso esaminato, le spese sono state qualificate come di rappresentanza e ammesse alla deduzione limitata prevista dalla norma.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 109, TUIR

  La deducibilità presuppone l'inerenza della spesa all'attività d'impresa. Per le spese di rappresentanza l'inerenza deve essere valutata secondo ragionevolezza, coerenza con l'obiettivo aziendale e conformità agli usi e alle pratiche commerciali del settore.

• Art. 2697 c.c.

  Chi pretende di dedurre un costo deve fornire la prova dei fatti che ne giustificano la deducibilità, compresa la riferibilità della spesa all'attività imprenditoriale. L'intestazione della carta di credito a un soggetto estraneo all'impresa costituisce un elemento contrario, che deve essere superato da una prova puntuale.

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c., nel testo modificato dal D.L. n. 83 del 2012

  Omesso esame circa un fatto decisivo per il giudizio che è stato oggetto di discussione tra le parti.

  Dopo la riforma, in cassazione non è più sufficiente lamentare una motivazione insufficiente. È necessario indicare uno specifico fatto storico, decisivo e discusso tra le parti, che il giudice abbia completamente omesso di esaminare.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 36, n. 4

  La sentenza tributaria deve contenere una motivazione. La motivazione è censurabile in cassazione solo quando sia totalmente mancante, apparente, incomprensibile o affetta da un contrasto insanabile, non per una semplice insufficienza valutativa.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, comma 1-quater

  In caso di rigetto integrale o di inammissibilità del ricorso, sussiste l'obbligo di versare un ulteriore importo pari al contributo unificato dovuto per il ricorso, quando ne ricorrono i presupposti.

Massime di principio

• Per distinguere una spesa di pubblicità da una spesa di rappresentanza occorre guardare alla finalità prevalente e alla documentazione concreta: la pubblicità richiede un collegamento diretto con la promozione di prodotti, servizi o vendite; la rappresentanza riguarda principalmente relazioni, immagine e prestigio aziendale.
• La mera utilità indiretta della spesa per l'attività imprenditoriale non basta a qualificarla come pubblicitaria. In assenza di uno stretto collegamento con specifiche trattative, eventi, clienti o incrementi commerciali, è più probabile la qualificazione come spesa di rappresentanza.
• Per ottenere la deduzione di costi di viaggi, ospitalità, ristorazione, omaggi o intrattenimento è essenziale conservare documenti che dimostrino destinatari, finalità aziendale, evento o trattativa collegata e coerenza dell'importo con il settore.
• Le spese sostenute tramite strumenti formalmente intestati a familiari o soggetti estranei all'impresa sono particolarmente esposte a contestazione. La deducibilità richiede una prova specifica della loro effettiva imputazione e destinazione aziendale.
• In cassazione non è sufficiente chiedere una nuova valutazione delle prove o lamentare una motivazione soltanto insufficiente: occorre indicare un fatto storico decisivo completamente omesso oppure un'anomalia motivazionale radicale.
• La qualificazione come spesa di rappresentanza non comporta necessariamente l'indeducibilità totale, ma l'applicazione dei limiti quantitativi e temporali previsti dalla normativa vigente nell'anno d'imposta interessato.