Sentenza del 30/03/2015 n. 1287 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente contestava il silenzio-rifiuto dell'Agenzia delle Entrate sulla richiesta di rimborso dell'IRAP, sostenendo l'assenza del presupposto dell'autonoma organizzazione. L'Ufficio riteneva invece che i costi sostenuti, definiti cospicui, e la parziale mancata giustificazione di alcune spese dimostrassero l'esistenza di un'organizzazione autonoma soggetta a IRAP.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha respinto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato la decisione della Commissione tributaria provinciale, riconoscendo l'illegittimità del diniego di rimborso. È stata ritenuta documentata l'assenza di autonoma organizzazione, poiché l'attività di agente di commercio era svolta senza collaboratori, con beni strumentali non eccedenti il minimo indispensabile e in una zona molto vasta, idonea a giustificare le spese sostenute. Tali spese, seppure apprezzabili, erano riconducibili prevalentemente a beni di consumo. Ne consegue il diritto del contribuente al rimborso dell'IRAP versata e non dovuta.

Norme richiamate

• IRAP e presupposto dell'autonoma organizzazione

  L'IRAP è dovuta soltanto quando l'attività autonoma è esercitata mediante un'organizzazione autonoma, eccedente il minimo indispensabile per lo svolgimento personale dell'attività. La mera presenza di costi o beni strumentali non è sufficiente, se tali elementi non dimostrano un'organizzazione autonoma.

Massime di principio

• Per un agente di commercio, l'assenza di dipendenti o collaboratori costituisce un elemento significativo per escludere l'autonoma organizzazione, anche se deve essere valutata insieme agli altri elementi del caso concreto.
• La disponibilità di beni strumentali non determina automaticamente l'assoggettamento a IRAP: occorre verificare se eccedano il minimo indispensabile per l'attività personale del contribuente.
• Spese elevate non sono di per sé decisive per dimostrare l'autonoma organizzazione, soprattutto quando sono giustificate dall'ampiezza della zona operativa e riguardano prevalentemente beni di consumo o costi ordinari dell'attività.
• In una richiesta di rimborso IRAP è importante documentare l'assenza di personale, la natura e il valore dei beni strumentali, la destinazione delle spese e le caratteristiche concrete dell'attività svolta.
• La valutazione deve essere complessiva e concreta: l'esistenza dell'autonoma organizzazione non può essere desunta automaticamente dall'ammontare dei costi, ma deve risultare da una struttura organizzativa autonoma rispetto all'attività personale del contribuente.