Sentenza del 07/03/2017 n. 204 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

La controversia riguarda la possibilità di accedere alla definizione bonaria prevista dall’art. 39, comma 12, del d.l. n. 98/2011 anche quando la pretesa tributaria è contenuta in una cartella esattoriale. Il punto centrale è stabilire se la cartella abbia natura meramente esecutiva oppure anche impositiva e, quindi, se rientri tra gli atti impugnabili ai sensi dell’art. 19 del d.lgs. n. 546/1992.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 12, del decreto-legge n. 98/2011

  La disposizione consente la definizione bonaria delle controversie secondo i presupposti previsti dalla norma; tale facoltà è stata ritenuta applicabile anche alle controversie relative a cartelle di pagamento con contenuto impositivo.

• Art. 19 del decreto legislativo n. 546/1992

  La norma individua gli atti impugnabili davanti al giudice tributario. La cartella di pagamento, quando esprime una pretesa tributaria e non si limita a una funzione meramente esecutiva, rientra in tale categoria.

Massime di principio

• Una cartella di pagamento non è necessariamente un atto meramente esecutivo: quando contiene o rende per la prima volta conoscibile la pretesa tributaria, può avere anche natura impositiva.
• La natura sostanziale dell’atto prevale sulla sua denominazione formale: occorre verificare se la cartella incida concretamente sulla posizione fiscale del contribuente.
• Se la cartella ha contenuto impositivo ed è quindi impugnabile ai sensi dell’art. 19 del d.lgs. n. 546/1992, può essere ammessa alle procedure di definizione agevolata o bonaria previste dalla legge, purché siano rispettati tutti gli ulteriori requisiti e i termini applicabili.
• La possibilità di definizione non deriva automaticamente dalla semplice esistenza di una cartella: bisogna esaminare il contenuto dell’atto, l’origine della pretesa, la presenza o meno di un precedente avviso di accertamento e la disciplina temporale della procedura.