Sentenza del 19/06/2015 n. 12766 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava la corretta imposizione fiscale applicabile alla cessione, da parte del Comune di Oderzo a Capital Costruzioni S.p.A., di un terreno con fabbricati destinati alla demolizione, ceduto in cambio della realizzazione di una scuola materna e di un conguaglio in denaro. L'Agenzia delle Entrate sosteneva che l'operazione dovesse essere assoggettata a imposta di registro proporzionale, oltre alle imposte ipotecaria e catastale, anziché a IVA, poiché i fabbricati non erano più utilizzati nell'attività commerciale del Comune. L'Agenzia contestava inoltre la valutazione della reale intenzione delle parti e la rilevanza dell'attività di gestione del servizio idrico precedentemente esercitata dal Comune.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale del Veneto aveva ritenuto applicabile l'IVA e annullato l'avviso di liquidazione. In Cassazione, il ricorso dell'Agenzia delle Entrate è stato respinto. La Corte ha anche riconosciuto al Comune il diritto di avvalersi del giudicato favorevole formatosi nel separato giudizio promosso dall'acquirente Capital Costruzioni S.p.A., coobbligata solidale per la medesima imposta. La sentenza impugnata è stata quindi confermata e le spese del giudizio di legittimità sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, artt. 20 e 40

  Le norme disciplinano la qualificazione dell'atto ai fini dell'imposta di registro e il rapporto tra imposta di registro e IVA. Nel caso concreto, la questione riguardava se la cessione dovesse essere assoggettata a IVA oppure a imposta di registro proporzionale.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, artt. 2, comma 2, n. 5, e 4, comma 4

  Le disposizioni riguardano la rilevanza ai fini IVA delle cessioni e delle attività svolte da enti pubblici. L'Agenzia sosteneva che i fabbricati non fossero più inerenti all'attività commerciale del Comune, ma tale tesi non ha comportato l'accoglimento del ricorso.

• Art. 1306 c.c.

  In materia di obbligazioni solidali, il condebitore estraneo al giudizio può avvalersi della sentenza favorevole ottenuta da un altro condebitore, purché la decisione sia passata in giudicato e non si tratti di una pronuncia fondata su motivi personali.

• Art. 1363 c.c.

  La norma impone l'interpretazione complessiva delle clausole contrattuali. Era stata invocata dall'Agenzia per sostenere una diversa ricostruzione dell'oggetto e della causa della cessione.

• Art. 1366 c.c.

  La norma richiede che il contratto sia interpretato secondo buona fede. È stata richiamata dall'Agenzia in relazione alla reale intenzione delle parti e alla qualificazione economica dell'operazione.

• Art. 360, comma 1, nn. 3 e 5, c.p.c.

  Le disposizioni individuano, rispettivamente, il vizio di violazione o falsa applicazione di legge e l'omesso esame di un fatto decisivo. I motivi fondati su tali disposizioni sono stati ritenuti infondati o comunque superati dall'efficacia del giudicato favorevole al coobbligato.

• Principio giurisprudenziale richiamato da Cass., Sez. 5, sentenza n. 7783 del 19 maggio 2003

  In tema di solidarietà tributaria, l'opponibilità, da parte degli altri condebitori, della sentenza pronunziata tra l'Amministrazione finanziaria e uno dei condebitori in solido, ai sensi dell'art. 1306 c.c., comma 2, presuppone, oltre all'estraneità del debitore nel giudizio intercorso tra il proprio creditore e l'altro condebitore, anche il passaggio in giudicato della decisione.

  Il giudicato favorevole ottenuto da un condebitore solidale può essere fatto valere anche dagli altri coobbligati rimasti estranei a quel processo, purché la decisione sia definitiva.

Massime di principio

• Nelle obbligazioni tributarie solidali, un coobbligato può beneficiare della sentenza favorevole ottenuta da un altro coobbligato, se è rimasto estraneo a quel giudizio e la decisione è passata in giudicato.
• Quando l'Amministrazione non impugna tempestivamente una sentenza favorevole a uno dei coobbligati, il relativo giudicato può impedire di pretendere lo stesso tributo dagli altri coobbligati.
• La qualificazione fiscale di una cessione deve considerare la natura complessiva dell'operazione, l'effettivo oggetto del contratto e la concreta funzione dei beni trasferiti, non soltanto la loro presenza materiale nell'area.
• La destinazione alla demolizione o l'inutilizzabilità dei fabbricati può essere rilevante per stabilire se essi costituiscano un elemento sostanziale dell'operazione oppure un elemento meramente accessorio.
• In presenza di un giudicato favorevole già formatosi sul medesimo rapporto tributario, la questione dell'esatta qualificazione dell'operazione può diventare non decisiva nei confronti del coobbligato che invoca l'estensione degli effetti del giudicato.