Sentenza del 11/05/2023 n. 437 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana

Esito

La controversia

La R. M. Srl impugnava avvisi di accertamento IMU 2015 relativi a un immobile di sua proprietà a Marina di Carrara, chiedendo l'esenzione prevista per i fabbricati costruiti e destinati alla vendita dall'impresa costruttrice (art. 13, comma 9-bis, come modificato dall'art. 2 del d.l. 31/8/2013 n.102). Il Comune aveva contestato l'esenzione sostenendo che l'immobile era stato destinato all'uso personale del legale rappresentante e della sua famiglia sin dal 2008 e che mancavano atti amministrativi quali dichiarazione di fine lavori, attestazione di conformità e certificato di agibilità, elementi che rendevano impossibile una compravendita. La contribuente ha inoltre dedotto la nullità degli avvisi per difetto di motivazione. La CTP aveva respinto i ricorsi; la Corte d'appello ha confermato ritenendo che gli avvisi contenevano gli elementi necessari per il diritto di difesa e che, sul merito, la contribuente non aveva provato la reale destinazione alla vendita dell'immobile (assenza di iniziative concrete di vendita, occupazione da parte del legale rappresentante, mancanza della documentazione urbanistica/di agibilità).

La decisione

La Corte d'appello ha rigettato l'appello e confermato integralmente la sentenza della Commissione tributaria provinciale n. 137/2021. Ha ritenuto gli avvisi di accertamento sufficientemente motivati e ha giudicato mancata la prova da parte della contribuente della condizione di esenzione (destinazione effettiva alla vendita e non concessione in locazione). L'appellante è stata condannata a rifondere le spese del grado, liquidate in complessivi 1.200 euro più accessori di legge.

Norme richiamate

• art. 2 del decreto-legge 31/8/2013 n.102, convertito con legge 28/10/2013 n.124 (modifica art.13 comma 9-bis d.l. 6/12/2011 n.201)

  sono esenti dall'imposta municipale propria i fabbricati costruiti e destinati dall'impresa costruttrice alla vendita, fintanto che permanga tale destinazione e non siano in ogni caso locati

  L'esenzione è un'agevolazione soggetta a condizioni di fatto e prova a carico del contribuente: occorre dimostrare non solo la qualificazione contabile (bene merce) ma la concreta destinazione alla vendita. L'occupazione personale del bene e la mancanza di iniziative concrete di vendita o della documentazione necessaria per la vendita (es. dichiarazione fine lavori, agibilità) ostano al riconoscimento dell'esenzione. La locazione è espressamente esclusiva dell'agevolazione.

• art. 13, comma 9-bis del decreto-legge 6/12/2011 n.201 (testo risultante dalle modifiche)

  vedi testo esteso dell'esenzione per i fabbricati costruiti e destinati alla vendita dall'impresa costruttrice

  La norma individua il perimetro dell'agevolazione e l'elemento critico della destinazione alla vendita come requisito fattuale; la prova del rispetto delle condizioni spetta al contribuente.

• Cassazione civile, sez. trib., 15/7/2021 n.20141

  Principio richiamato: l'obbligo di motivazione dell'avviso di accertamento è adempiuto mediante l'enunciazione del criterio astratto seguito dall'amministrazione e le specificazioni necessarie per consentire il diritto di difesa; non è sempre richiesta una motivazione dettagliata sulle argomentazioni giuridiche della parte quando l'avviso descrive i fatti e il criterio applicato.

Massime di principio

• L'onere della prova dell'esistenza delle condizioni per un'agevolazione tributaria (es. esenzione IMU per bene merce 'destinato alla vendita') grava sul contribuente: è necessario produrre elementi concreti che dimostrino la destinazione alla vendita (marketing, mandate di vendita, annunci, atti commerciali, offerte, atti di compravendita o disponibilità formale a vendere).
• La mera iscrizione del bene tra i 'beni merce' in bilancio non è di per sé sufficiente a provare la reale destinazione alla vendita se non è accompagnata da iniziative concrete e documentabili.
• L'occupazione personale del bene (uso diretto del legale rappresentante o dei soci/familiari) è un forte indicatore di assenza di destinazione alla vendita e può escludere l'agevolazione; la locazione è espressamente incompatibile con l'esenzione.
• La mancanza della documentazione urbanistica e di agibilità (dichiarazione di fine lavori, attestazione di conformità, certificato di agibilità/SCIA) può rendere impossibile la vendita e indebolire la prova dell'effettiva destinazione commerciale del bene.
• Un avviso di accertamento è motivato adeguatamente se enuncia i fatti concreti e il criterio giuridico adottato dall'amministrazione: su queste basi il contribuente può difendersi in sede contenziosa; non sempre è necessaria una disamina giuridica dettagliata nell'atto amministrativo.
• Per prevenire contenziosi simili, il contribuente che intende usufruire dell'esenzione dovrebbe documentare e conservare evidenze concrete della destinazione alla vendita (piani commerciali, incarichi a agenti/immobiliare, annunci, comunicazioni a potenziali acquirenti, documentazione urbanistica completa).