Sentenza del 29/03/2022 n. 13 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva che l'area contigua graffata catastalmente all'edificio dovesse essere considerata pertinenza esente da autonoma tassazione ICI ai sensi dell'art. 2 d.lgs. n. 504/1992. La questione giuridica verteva sulla rilevanza della graffatura catastale e sui criteri per riconoscere la qualità di pertinenza (se sufficiente un collegamento catastale o se occorrono elementi di fatto e di volontà)

La decisione

La Corte ha affermato che l'art. 2 d.lgs. n. 504/1992 esclude l'autonoma tassabilità delle aree che siano effettivamente pertinenze, ma la qualificazione si fonda su (i) un criterio oggettivo/fattuale — la destinazione effettiva al servizio o all'ornamento del fabbricato secondo l'art. 817 c.c., con modificazione funzionale stabile che sterilizzi lo ius aedificandi e non si risolva in un mero collegamento materiale rimovibile — e (ii) un criterio soggettivo — la volontà di costituire un vincolo di accessorietà durevole. La semplice graffatura catastale ha rilevanza soltanto formale e non è idonea di per sé a dimostrare la pertinenzialità. Resta quindi a carico del contribuente l'onere di provare, con segni esteriori concreti, sia la destinazione effettiva al servizio/ornamento sia la durevolezza dell'accessorietà; nel caso concreto il ricorso è stato respinto per carenza di prove a carico del ricorrente.

Norme richiamate

• art. 2 d.lgs. n. 504/1992

  Esclude l'autonoma tassabilità delle aree pertinenziali e impone l'analisi della pertinenzialità sulla base di criteri sostanziali (destinazione effettiva e volontà di accessorietà), non su meri atti formali come la graffatura catastale

• art. 817 c.c.

  Usato come parametro per la nozione di pertinenza: la cosa deve essere destinata al servizio o all'ornamento di un'altra, con un'effettiva e funzionale integrazione rispetto al bene principale

Massime di principio

• La graffatura catastale (collegamento formale delle particelle) è di per sé irrilevante ai fini della qualificazione come pertinenza: conta la realtà sostanziale dell'uso e della destinazione.
• La qualifica di pertinenza richiede due elementi cumulativi: (a) un elemento oggettivo/fattuale (destinazione effettiva al servizio o ornamento dell'edificio, con modificazione funzionale stabile) e (b) un elemento soggettivo (volontà del titolare di creare un vincolo di accessorietà durevole).
• L'onere della prova grava sul contribuente che pretende l'esenzione: occorrono segni esteriori concreti (uso effettivo, opere che rendono impossibile diversa destinazione senza radicale trasformazione, collegamenti impiantistici o funzionali, atti negoziali/planimetrici che dimostrino l'intento).
• In caso di assenza di prove di accessorietà durevole e di destinazione effettiva, l'area contigua può essere assoggettata ad autonoma tassazione, anche se catastalmente graffata.
• Per consolidare la posizione di chi chiede il riconoscimento di pertinenza, è utile produrre documentazione tecnica e fotografica che dimostri l'uso continuativo, oltre ad atti (contratti, dichiarazioni, planimetrie) che attestino la volontà di andare oltre al mero collegamento formale.