Sentenza del 29/03/2022 n. 1484 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

dopo la consegna di un processo verbale di constatazione il contribuente ha presentato una dichiarazione integrativa ai sensi dell'art. 8 d.P.R. 322/1998 riducendo il totale delle operazioni imponibili IVA. L'Amministrazione ha contestato la legittimità della integrativa e l'eventuale utilizzo dell'istituto del ravvedimento operoso quando la dichiarazione integrativa comporta un totale mutamento della dichiarazione originaria, sostenendo che tale istituto debba applicarsi solo per correzioni o omissioni minori.

La decisione

la giurisprudenza ha ritenuto legittima la dichiarazione integrativa presentata dopo il processo verbale: la integrativa sostituisce integralmente la precedente dichiarazione e costituisce una comunicazione di scienza, priva di efficacia costitutiva dell'obbligazione tributaria. È stata altresì respinta la tesi che limiti l'applicabilità del ravvedimento operoso alle sole integrazioni che correggono errori o omissioni formali; anche una integrativa che stravolge la precedente può essere considerata valida e rilevante, con conseguente riduzione del monte imponibile IVA come dichiarato dal contribuente.

Norme richiamate

• d.P.R. 322/1998

  la dichiarazione integrativa ex art. 8 sostituisce integralmente la precedente dichiarazione e rappresenta una comunicazione di scienza; non ha effetto costitutivo sull'obbligazione tributaria ma modifica la dichiarazione ai fini dell'adempimento dichiarativo

• Cass. SS.UU.

  orientamento della Suprema Corte che conferma la natura dichiarativa della integrativa e delimita l'uso del ravvedimento operoso, escludendo una interpretazione che lo riservi solo a modifiche marginali della dichiarazione

Massime di principio

• La dichiarazione integrativa ai sensi dell'art. 8 DPR 322/1998 sostituisce la dichiarazione precedente e può essere prodotta anche dopo l'avvio o la conclusione di una verifica, incidendo sul valore dichiarato delle operazioni imponibili.
• La natura della integrativa è dichiarativa/comunicativa e non costitutiva dell'obbligazione tributaria: essa modifica il contenuto della dichiarazione rendendo rilevanti ai fini dell'imposta i nuovi dati comunicati.
• L'istituto del ravvedimento operoso non va limitato alle sole integrazioni che correggono errori formali: può trovare applicazione anche quando la integrativa comporta un radicale mutamento della precedente dichiarazione, salvo valutazioni specifiche su intenti elusivi o frodatori.
• Pur essendo possibile presentare integrative anche per ridurre la base imponibile dopo un controllo, il contribuente deve agire con correttezza e trasparenza; l'Amministrazione resta titolata a verificare la veridicità e la genuinità degli elementi dichiarati e può contestare in caso di artifici o occultamenti.
• In situazioni analoghe valutare tempestività, completezza della documentazione a supporto della integrativa e ricorso, se necessario, agli istituti di autotutela o rimedio giurisdizionale per contestare eventuali rettifiche dell'Amministrazione.