Sentenza del 08/03/2018 n. 986 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato il diniego dell'istanza con cui chiedeva la disapplicazione del regime fiscale previsto per le società non operative o di comodo dall'art. 30 della legge n. 724/1994. La questione riguardava, in particolare, l'impugnabilità autonoma di tale diniego, anche se non espressamente incluso nell'elenco degli atti impugnabili previsto dall'art. 19 del d.lgs. n. 546/1992, e la sussistenza dell'interesse ad agire del contribuente.

La decisione

La sentenza riconosce che il diniego di disapplicazione è autonomamente impugnabile, sebbene l'impugnazione sia facoltativa e non necessariamente obbligatoria. L'elenco dell'art. 19 del d.lgs. n. 546/1992 deve infatti essere interpretato estensivamente, includendo gli atti che rendono nota al contribuente una pretesa tributaria sufficientemente individuata e fanno sorgere un interesse concreto, ai sensi dell'art. 100 c.p.c., a ottenere chiarimenti sulla propria posizione fiscale. La decisione conferma l'orientamento prevalente della Corte di cassazione, richiamando le sentenze nn. 8663/2011, 5843/2012, 20394/2012, 17010/2012 e 11929/2014.

Norme richiamate

• Art. 19 del d.lgs. n. 546/1992

  Elenco degli atti impugnabili nel processo tributario

  L'elenco degli atti impugnabili non è tassativo in senso rigido, ma può essere interpretato estensivamente. Sono impugnabili anche atti non espressamente tipizzati quando manifestano una pretesa tributaria concreta e individuata.

• Art. 100 c.p.c.

  Per proporre una domanda o per contraddire alla stessa è necessario avervi interesse.

  Il contribuente ha interesse ad agire quando l'atto dell'Amministrazione determina una situazione di obiettiva incertezza o rende concreta una pretesa fiscale, anche prima dell'emissione di un successivo atto impositivo.

• Art. 30 della legge n. 724/1994

  Disciplina delle società non operative o di comodo

  Il diniego dell'istanza di disapplicazione del regime delle società di comodo costituisce un atto autonomamente impugnabile, secondo l'orientamento prevalente della Corte di cassazione.

Massime di principio

• Nel processo tributario, un atto può essere impugnabile anche se non è espressamente elencato dall'art. 19 del d.lgs. n. 546/1992, quando comunica una pretesa fiscale concreta e sufficientemente determinata.
• Il diniego di un'istanza di disapplicazione di una disciplina fiscale può essere impugnato autonomamente, senza dover necessariamente attendere un successivo avviso di accertamento.
• L'impugnazione di atti non tipizzati è generalmente facoltativa: il contribuente può contestarli subito per eliminare l'incertezza sulla propria posizione, oppure attendere il successivo atto impositivo e contestare in quella sede anche i presupposti del diniego.
• L'interesse ad agire sussiste quando il provvedimento dell'Amministrazione produce un effetto concreto sulla posizione fiscale del contribuente e rende attuale il rischio di applicazione di maggiori imposte o di un regime sfavorevole.