Cassazione Civile, Ordinanza n. 08787/2025 del 02/04/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di liquidazione emesso in relazione alla registrazione di un atto di compravendita di terreni, con richiesta di imposte di registro e ipocatastali. La società aveva pagato quanto richiesto e poi presentato istanza di rimborso, sostenendo che i terreni avessero natura agricola e che spettassero le agevolazioni previste dalla normativa regionale siciliana. Formatosi il silenzio-rifiuto, la contribuente aveva impugnato tale diniego e aveva ottenuto ragione nei primi due gradi. L'Agenzia ricorre per cassazione deducendo quattro motivi: 1) violazione dell'art. 57 del d.lgs. n. 546/1992 per avere la CTR ritenuto tardiva l'eccezione di inammissibilità fondata sulla definitività dell'avviso di liquidazione; 2) violazione degli artt. 18 e 21 del d.lgs. n. 546/1992, dell'art. 3-ter del d.lgs. n. 463/1997 e dell'art. 77 del d.P.R. n. 131/1986, assumendo che solo il notaio destinatario dell'avviso fosse legittimato a impugnarlo e che la sua mancata impugnazione rendesse inammissibile il rimborso; 3) violazione della l. reg. Sicilia n. 2/2002, art. 60, come interpretato autenticamente, perché i terreni sarebbero stati edificabili e non agricoli; 4) omesso esame di un fatto decisivo relativo alla destinazione urbanistica delle aree.

Norme richiamate

• art. 57 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Il divieto di nuove eccezioni in appello riguarda solo le eccezioni in senso stretto e non le mere difese o eccezioni improprie; la questione della definitività dell'atto presupposto e dell'inammissibilità del rimborso può essere rilevata anche d'ufficio se attiene a un profilo non disponibile.

• artt. 18 e 21 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Richiamati dalla ricorrente a sostegno della legittimazione all'impugnazione dell'avviso e dell'inammissibilità dell'istanza di rimborso per mancata tempestiva contestazione dell'atto impositivo.

• art. 3-ter d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 463

  La registrazione telematica dell'atto non altera l'assetto sostanziale della responsabilità solidale e della legittimazione all'impugnazione dell'avviso di liquidazione.

• art. 77 d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Richiamato quale disposizione del sistema dell'imposta di registro; la Corte ribadisce che la responsabilità del notaio e la solidarietà passiva con le parti comportano che l'avviso notificato al notaio possa definire il rapporto anche rispetto ai coobbligati se non impugnato.

• art. 57 d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Il notaio è solidalmente obbligato al pagamento dell'imposta con le parti dell'atto; l'Amministrazione può scegliere a quale obbligato rivolgersi e la notificazione al notaio è legittima.

• art. 1292 c.c.

  Nella solidarietà passiva il creditore può rivolgersi a uno qualsiasi dei condebitori per l'adempimento.

• art. 42, comma 1, d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Richiamato per distinguere l'imposta principale da quella suppletiva/complementare; la qualificazione del tributo andava fatta valere con l'impugnazione dell'avviso di liquidazione.

• l. regione Sicilia 26 marzo 2002, n. 2, art. 60

  Norma regionale evocata per l'agevolazione fiscale relativa ai terreni agricoli; la relativa questione è stata assorbita dall'inammissibilità dell'istanza di rimborso.

• l. regione Sicilia 22 dicembre 2005, n. 19, art. 20, comma 15

  Richiamata come interpretazione autentica della disciplina agevolativa regionale; la censura resta assorbita.

Massime di principio

• In materia tributaria, quando il contribuente non impugna tempestivamente l'avviso di liquidazione che esplicita la pretesa fiscale e si limita a pagare e poi a chiedere il rimborso, l'istanza di rimborso è inammissibile perché contrasta con un titolo impositivo divenuto definitivo.
• La decadenza o l'inammissibilità connessa alla mancata impugnazione dell'atto impositivo, in quanto attinente a situazione non disponibile, può essere rilevata d'ufficio anche in appello e non è soggetta al divieto di nuove eccezioni di cui all'art. 57 del processo tributario.
• Nel sistema dell'imposta di registro, il notaio rogante e le parti dell'atto sono condebitori solidali; l'Amministrazione può notificare l'avviso anche soltanto al notaio, senza doverlo notificare a tutti i coobbligati.
• La notificazione dell'avviso di liquidazione al notaio vale a costituirlo responsabile d'imposta, ma non impedisce alle parti contraenti di impugnare l'avviso; se il notaio paga l'imposta in base a un avviso divenuto inoppugnabile, i coobbligati non possono poi chiedere il rimborso, restando eventualmente salva la tutela nelle controversie di regresso o rivalsa.
• La qualificazione del tributo liquidato come principale, complementare o suppletivo incide sul regime della pretesa, ma tale questione deve essere dedotta con l'impugnazione dell'avviso di liquidazione e non può essere fatta valere tardivamente in sede di rimborso.

Come è indicizzato