Cassazione Civile, Sentenza n. 19952/2022 del 21/06/2022

Esito

La controversia

L'Agenzia contestava per l'anno 2005 l'indebita detrazione dell'IVA relativa all'acquisto di un complesso immobiliare a destinazione abitativa poi rivenduto alla socia, sostenendo che tale attività non rientrava nell'oggetto sociale (la società esercitava commercio di carburanti) e che, ai sensi dell'art. 19-bis1, lett. i), D.P.R. n. 633/1972, la detrazione per acquisto di fabbricati abitativi è preclusa salvo che l'impresa abbia per oggetto esclusivo o principale la costruzione o la rivendita di tali fabbricati. In primo grado il ricorso della società era stato rigettato; in appello la Commissione regionale aveva accolto il contribuente motivando sulla mancanza di prova di partecipazione o consapevolezza di frode e sulla occasionalità dell'operazione; l'Agenzia ha quindi proposto ricorso per cassazione su più motivi chiedendo la riforma.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato infondato il primo motivo (vizio di travisamento perché il giudice d'appello ha comunque esaminato il diritto alla detrazione e le ragioni logico-giuridiche) ma ha accolto i secondi e terzi motivi, ritenendo che il giudice di merito abbia erroneamente fondato il riconoscimento della detrazione su profili non pertinenti alla disciplina dell'art. 19-bis1 (in particolare sulla mancanza di prova di frode e sull'irrilevanza della occasionalità). La Corte ha ribadito che la deroga alla detraibilità prevista dall'art. 19-bis1 lett. i) esclude in via generale la detrazione per acquisti di fabbricati abitativi salvo che l'acquirente abbia per oggetto esclusivo o principale la costruzione o la rivendita degli stessi; pertanto la sentenza impugnata è stata cassata in relazione ai motivi accolti e la causa rinviata alla Commissione tributaria regionale per nuovo esame, comprensivo della liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 19-bis1, lett. i)

  Prevede la preclusione della detrazione dell'IVA per l'acquisto di fabbricati a destinazione abitativa, salvo per le imprese che hanno per oggetto esclusivo o principale la costruzione o la rivendita dei predetti fabbricati; la Corte ha richiamato questo principio come criterio decisivo per escludere la detrazione quando l'attività di costruzione/rivendita non è principale o esclusiva.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 19

  Norma generale sulla detraibilità dell'IVA; art. 19-bis1 opera come deroga a tale principio ordinario per specifici acquisti immobiliari.

• Codice di procedura civile, art. 112

  Principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato: la Corte ha valutato se il giudice d'appello abbia effettivamente deciso su questioni diverse da quelle contestate dall'Agenzia e ha ritenuto il motivo infondato dato che il giudice d'appello ha comunque esaminato la legittimità della detrazione.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3) e 4)

  Consente la cassazione per violazione di legge e per motivazione contraddittoria o omessa: la Corte ha accolto i ricorsi basati sulla errata applicazione dell'art. 19-bis1 e sulla valutazione non conforme delle prove e della normativa.

• Codice civile, artt. 2697 e 2727

  Riferimenti alle regole sulla distribuzione dell'onere della prova e sulla valutazione della documentazione: la Corte ha richiamato l'importanza dell'accertamento in concreto dell'attività svolta dall'impresa ai fini del diritto alla detrazione.

• Giurisprudenza comunitaria (Corte di giustizia, cause richiamate)

  La Corte di cassazione ha richiamato orientamenti della Corte di giustizia (es. C-118/11 e C-334/10) secondo i quali va verificata l'inerenza del bene all'attività d'impresa e l'intenzione del soggetto passivo di destinare l'immobile all'attività d'impresa, anche con valutazione prospettica.

Massime di principio

• La detrazione dell'IVA sugli acquisti di fabbricati a destinazione abitativa è in linea generale preclusa dall'art. 19-bis1 lett. i) D.P.R. 633/1972, salvo che l'acquirente abbia per oggetto esclusivo o principale la costruzione o la rivendita di tali fabbricati.
• Per riconoscere la detrazione in casi dubbiosi è necessario un accertamento concreto e documentato dell'attività dell'impresa (statuto, oggetto sociale, condotta effettiva) per verificare se la costruzione o la rivendita sia attività principale o esclusiva.
• La mera occasionalità dell'operazione e la mancata immobilizzazione materiale possono essere indizi contrari alla detrazione; l'elemento soggettivo di consapevolezza di frode del venditore è un profilo distinto e non sostituisce la verifica del requisito oggettivo previsto dall'art. 19-bis1.
• Il contribuente ha l'onere di provare la riconducibilità dell'acquisto all'attività d'impresa rilevante ai fini IVA; l'amministrazione può fondare l'atto sulla normativa speciale che limita la detrazione.
• Se il giudice di merito decide sulla base di ragioni non pertinenti alla norma applicabile (es. esclusivamente su presupposti di frode quando la norma prevede un requisito diverso), la decisione può essere cassata e la causa rinviata per nuovo esame conforme ai principi normativi richiamati.