Sentenza del 29/11/2018 n. 2771 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la possibilità di dedurre fiscalmente, mediante ammortamento pluriennale, i costi sostenuti dalla società per opere di ristrutturazione e miglioramento di immobili utilizzati nell'attività d'impresa, ma detenuti in forza di un contratto di locazione. Le spese erano state iscritte tra le immobilizzazioni e avevano utilità pluriennale; tuttavia, sugli immobili non gravava alcun diritto reale della società contribuente.

Massime di principio

• Le spese di ristrutturazione o miglioramento sostenute dal conduttore su un immobile locato non sono automaticamente ammortizzabili solo perché producono utilità per più esercizi o sono contabilizzate tra le immobilizzazioni.
• Per l'ammortamento fiscale è necessario che il costo sia riferibile a un bene ammortizzabile nella disponibilità giuridica del contribuente; l'assenza di un diritto reale sull'immobile può impedire la deduzione delle quote di ammortamento.
• La contabilizzazione civilistica di un costo come immobilizzazione non determina, da sola, la sua deducibilità fiscale: occorre verificare i presupposti previsti dalla disciplina tributaria.
• Prima di dedurre costi pluriennali relativi a immobili di terzi, è necessario distinguere tra spese riconducibili a un autonomo bene o diritto del locatario e semplici migliorie inseparabili dall'immobile del proprietario.