Sentenza del 19/02/2018 n. 48 - Comm. Trib. Prov. Lecco

Esito

La controversia

La controversia riguardava una società formalmente residente all'estero ma ritenuta fiscalmente residente in Italia ai sensi dell'art. 73 del TUIR. Il ricorrente contestava gli accertamenti relativi a IRES, IRAP e IVA, sostenendo inoltre l'esistenza di obiettive condizioni di incertezza interpretativa idonee a escludere le sanzioni. La questione centrale era stabilire se l'esterovestizione producesse effetti anche ai fini IVA, superando il principio di territorialità.

La decisione

La sentenza ha riconosciuto che l'esterovestizione, quando realizzata in violazione dell'art. 73 del TUIR, consente di recuperare a tassazione i redditi ai fini IRES e IRAP. Tuttavia, la fittizietà della residenza estera non comporta automaticamente una violazione del principio di territorialità IVA: ai fini IVA occorre verificare autonomamente il luogo di effettuazione delle operazioni e gli altri presupposti dell'imposta. È stata inoltre esclusa la non punibilità per obiettive condizioni di incertezza, poiché la mera incertezza sulle circostanze di fatto non equivale a incertezza oggettiva sull'interpretazione della norma.

Norme richiamate

• Art. 73 del TUIR

  La residenza fiscale effettiva della società può essere individuata in Italia quando la sede legale estera è meramente formale e la direzione o gestione effettiva si trova in Italia. La violazione della norma legittima i recuperi ai fini IRES e IRAP.

• Principio di territorialità IVA

  L'esterovestizione, da sola, non supera il principio di territorialità dell'IVA. L'assoggettamento a IVA deve essere determinato sulla base delle specifiche regole territoriali applicabili alle singole operazioni.

• Principio di non punibilità per obiettive condizioni di incertezza

  La non applicazione delle sanzioni richiede un'incertezza oggettiva e qualificata sull'interpretazione della disciplina giuridica. Le difficoltà o incertezze relative alla prova dei fatti non sono sufficienti.

Massime di principio

• Una società non può fondare la propria residenza fiscale esclusivamente sulla sede legale estera se la direzione effettiva, le decisioni strategiche e la gestione si svolgono in Italia.
• L'accertamento dell'esterovestizione può produrre conseguenze ai fini delle imposte dirette, ma non determina automaticamente l'imponibilità IVA delle operazioni: per l'IVA va applicato separatamente il principio di territorialità.
• La residenza fiscale e la territorialità IVA sono questioni autonome e devono essere valutate secondo presupposti normativi distinti.
• L'esenzione dalle sanzioni per obiettiva incertezza non opera quando l'incertezza riguarda principalmente la ricostruzione o la prova dei fatti, anziché il significato della norma applicabile.
• Per prevenire contestazioni è necessario documentare in modo coerente la sede della direzione effettiva, gli organi decisionali, il personale, i poteri di firma e l'effettiva operatività della società estera.