Sentenza del 19/02/2024 n. 84 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Umbria

Esito

La controversia

La società ha impugnato quattro avvisi di accertamento TARI per gli anni 2015-2019 (complessivi € 42.124,62, di cui € 20.396,14 di sanzioni) relativi a un capannone e a un'area scoperta usati per stoccaggio e transito veicoli. Il ricorrente sosteneva che gli immobili non producevano rifiuti (uso esclusivo come magazzino/deposito), chiedeva in subordine riduzione della tariffa (50%) per smaltimento autonomo e, quanto alle sanzioni, l'applicazione del cumulo giuridico (continuazione) ex art. 12, comma 5 d.lgs. 472/1997. Il Comune ha eccepito in via preliminare l'inammissibilità per pretesi avvisi originari divenuti definitivi e ha poi confermato la fondatezza delle pretese impositive; inoltre aveva rettificato in autotutela la categoria produttiva di uno degli immobili.

La decisione

La Corte d'appello ha ritenuto infondata l'eccezione di inammissibilità: i nuovi avvisi, non richiamando gli originari e contenendo indicazione di impugnabilità, si configurano come nuovi atti impugnabili. Nel merito la Corte ha confermato la legittimità degli avvisi per quanto riguarda l'imposta: i magazzini e il piazzale sono considerati aree operative potenzialmente produttive di rifiuti urbani e grava sul contribuente l'onere di provare l'inidoneità a produrre rifiuti o lo smaltimento autonomo. La prova fornita dal contribuente (solo la circostanza d'uso a deposito) è stata ritenuta insufficiente; le foto e le descrizioni indicavano presenza umana e attività connessa. Sull'aspetto sanzionatorio la Corte ha però accolto la richiesta del contribuente: ha disposto la rideterminazione delle sanzioni riconoscendo il vincolo della continuazione (cumulo giuridico) ai sensi dell'art. 12, comma 5 d.lgs. 472/1997. Per la reciproca parziale soccombenza le spese di giudizio sono compensate.

Norme richiamate

• art. 62 d.lgs. n. 507/1993

  Le esenzioni previste dall'art. 62 non si applicano ai magazzini considerati aree operative: i magazzini concorrono all'esercizio d'impresa e sono potenzialmente produttivi di rifiuti, quindi soggetti a TARI.

• art. 12, comma 5 d.lgs. n. 472/1997

  Consente l'applicazione del cumulo giuridico (riconoscimento della continuazione) per violazioni della stessa indole su più annualità; la Corte ha disposto la rideterminazione delle sanzioni in base a questo principio, riducendo la sanzione complessiva.

Massime di principio

• I magazzini, i depositi e i piazzali destinati alla movimentazione o deposito di merci sono in genere qualificati come aree operative ai fini TARI e si presume siano potenzialmente produttivi di rifiuti: la mera dichiarazione d'uso a deposito non è sufficiente per ottenere l'esenzione.
• L'onere di provare l'inidoneità dell'immobile a produrre rifiuti o l'effettivo smaltimento autonomo grava sul contribuente: servono elementi probatori specifici (documentazione sul ciclo produttivo, registri e fatture di smaltimento rifiuti speciali, schede di processo, foto/planimetrie che dimostrino assenza di produzione di rifiuti urbani, attestazioni tecniche).
• Se l'ente modifica un avviso in autotutela ma emette un nuovo avviso senza richiamare/integrare esplicitamente il precedente, l'atto è impugnabile come nuovo provvedimento; attenzione alle scelte formali dell'ente (se indica possibilità di impugnazione, è nuovo atto).
• Per violazioni ripetute identiche su più annualità è spesso possibile ottenere il riconoscimento della continuazione e l'applicazione del cumulo giuridico ex art. 12, comma 5 d.lgs. 472/1997, con conseguente riduzione delle sanzioni complessive: va comunque argomentato che le condotte sono oggettivamente e strettamente collegate.
• Prassi consigliata per il contribuente: raccogliere e produrre documentazione tecnica e fiscale dettagliata, chiedere tempestivamente autotutela o impugnare gli atti nuovi, e in caso di più annualità chiedere espressamente il cumulo giuridico per le sanzioni.