Sentenza del 06/03/2017 n. 860 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la configurabilità del presupposto dell'autonoma organizzazione, necessario per l'applicazione dell'IRAP. L'Amministrazione riteneva che la corresponsione di compensi a terzi collaboratori, dipendenti o soggetti assimilati dimostrasse l'esistenza di una stabile organizzazione. Il contribuente sosteneva invece che compensi annui compresi tra 5.000 e 6.000 euro fossero di entità marginale e non incidessero in modo significativo sulla produzione del reddito, compatibilmente con una struttura organizzativa fondata prevalentemente sull'attività personale.

La decisione

La corresponsione di compensi a terzi per importi annui variabili tra 5.000 e 6.000 euro è stata ritenuta, di per sé, insufficiente a dimostrare l'esistenza di una stabile organizzazione e quindi del presupposto per l'applicazione dell'IRAP. L'entità contenuta dei compensi è stata considerata indicativa della marginalità del contributo dei collaboratori alla produzione del reddito. Ne consegue l'esclusione dell'IRAP in assenza di ulteriori elementi idonei a provare un'autonoma organizzazione significativa.

Norme richiamate

• IRAP e presupposto dell'autonoma organizzazione

  L'IRAP non si applica automaticamente a chi esercita un'attività professionale o di lavoro autonomo: occorre verificare concretamente la presenza di un'autonoma organizzazione, caratterizzata da una struttura ulteriore e non meramente marginale rispetto all'attività personale del contribuente.

• Stabile organizzazione

  La presenza di collaboratori o il pagamento di compensi a terzi non comportano automaticamente l'esistenza di una stabile organizzazione. È necessario valutare entità, continuità e incidenza effettiva del loro apporto sull'attività produttiva.

Massime di principio

• Il pagamento di compensi a collaboratori, dipendenti o soggetti assimilati non è sufficiente, da solo, a dimostrare l'autonoma organizzazione rilevante ai fini IRAP.
• Compensi di importo contenuto, soprattutto se marginali rispetto al reddito e al volume dell'attività, possono essere compatibili con un'attività svolta prevalentemente in modo personale.
• La verifica deve essere concreta e complessiva: rilevano non solo gli importi, ma anche il ruolo dei collaboratori, la loro continuità, il numero, l'organizzazione dei mezzi e il contributo effettivo alla produzione del reddito.
• Per escludere l'IRAP è opportuno dimostrare che i terzi svolgono attività meramente accessorie o marginali e che il risultato economico dipende principalmente dall'opera personale del contribuente.