Sentenza del 08/01/2019 n. 59 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Dogane contestava il rimborso dell'accisa sul gasolio utilizzato dalla società per alimentare i gruppi motogeneratori di otto filobus. Secondo l'Ufficio, l'agevolazione prevista dal DPR 277/2000 e dalla normativa sul gasolio commerciale spettava soltanto per il gasolio impiegato direttamente da autoveicoli destinati all'autotrazione, mentre i filobus sarebbero stati esclusi perché classificati come filoveicoli e perché il gasolio produceva energia elettrica anziché azionare direttamente le ruote. La società sosteneva invece che, dopo l'estensione dell'agevolazione al trasporto di persone operata dall'art. 5 del d.l. n. 452/2001, il beneficio dipendesse dall'attività di trasporto esercitata e non dalla tipologia del mezzo; inoltre, il gasolio era comunque funzionalmente destinato alla trazione dei filobus.

La decisione

La Commissione ha rigettato l'appello dell'Agenzia e confermato la sentenza di primo grado favorevole alla società. Ha ritenuto che l'art. 5 del d.l. n. 452/2001 avesse esteso l'agevolazione agli esercenti il trasporto pubblico di persone, superando il riferimento esclusivo agli autoveicoli e collegando il beneficio all'attività esercitata. Il richiamo ai trasporti a fune conferma, secondo la decisione, che non rileva la specifica classificazione del veicolo. È stato inoltre ritenuto irrilevante che il gasolio alimentasse prima un generatore o una batteria: la sua destinazione finale era la trazione del filobus. L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese del grado d'appello, liquidate in 300 euro. Quanto al pulmino, l'avviso era già stato parzialmente annullato in autotutela per 154,64 euro.

Norme richiamate

• Art. 5 del d.l. n. 452/2001

  La riduzione prevista si applica, tra l'altro, alle imprese esercenti autoservizi di competenza statale, regionale e locale e agli enti pubblici e alle imprese esercenti trasporti a fune in servizio pubblico di trasporti di persone.

  La norma ha esteso l'agevolazione sul gasolio agli esercenti il trasporto pubblico di persone e ha spostato il criterio rilevante dalla tipologia del veicolo all'attività di trasporto esercitata.

• DPR n. 277/2000

  La disciplina originaria dell'agevolazione era riferita principalmente al gasolio utilizzato per il trasporto di merci; secondo la Commissione, il relativo riferimento agli autoveicoli deve essere coordinato e ritenuto superato dall'estensione successiva introdotta dal d.l. n. 452/2001.

• D.lgs. n. 285/1992, Codice della strada, artt. 47 e 54

  L'Agenzia invocava la distinzione tra autoveicoli e filoveicoli per escludere questi ultimi dal beneficio. La Commissione ha ritenuto tale classificazione non decisiva ai fini dell'agevolazione fiscale successiva, fondata sull'attività esercitata.

• Art. 57 del d.lgs. n. 546/1992

  L'eccezione della società, secondo cui il richiamo al Codice della strada sarebbe stato una domanda nuova in appello, è stata respinta: si trattava di precisazioni giuridiche della domanda originaria e non di un ampliamento della domanda.

• Art. 12 delle Preleggi

  L'Agenzia richiamava l'interpretazione letterale della normativa, ma la Commissione ha privilegiato una lettura sistematica della disciplina successiva, valorizzando l'attività di trasporto e la finalità effettiva del consumo di gasolio.

• Art. 7 della direttiva 2003/96/CE

  La direttiva era invocata dall'Agenzia per sostenere la limitazione dell'agevolazione ai carburanti utilizzati dagli autoveicoli; il richiamo non è stato ritenuto idoneo a escludere il beneficio nel caso concreto.

• Art. 1, comma 645, della legge n. 208/2015

  Il riferimento legislativo ai 'veicoli', anziché ai soli 'autoveicoli', è stato valorizzato come elemento ulteriore a sostegno di un'interpretazione non limitata alla classificazione tecnica del mezzo.

Massime di principio

• Quando una norma agevolativa estende espressamente il beneficio a un'attività di trasporto di persone, il requisito può essere valutato principalmente in base all'attività esercitata e non esclusivamente in base alla categoria tecnica del veicolo.
• La classificazione amministrativa o tecnica del mezzo non è necessariamente decisiva se la normativa successiva ha ampliato l'ambito soggettivo e oggettivo dell'agevolazione.
• Il carburante può essere considerato impiegato per la trazione anche quando alimenta indirettamente il sistema motore, ad esempio tramite un generatore o una batteria, purché sussista un nesso funzionale diretto tra il consumo del carburante e il movimento del mezzo.
• Nell'interpretazione delle agevolazioni fiscali occorre considerare il testo vigente e le modifiche normative successive, evitando di applicare in modo isolato la disciplina originaria.
• La soluzione dipende comunque dalla specifica formulazione normativa applicabile al periodo d'imposta e dalla documentazione che dimostri sia l'esercizio del servizio di trasporto sia il quantitativo e la destinazione del gasolio consumato.