Sentenza del 14/02/2022 n. 4600 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso del 10.04.2013 con cui l'Agenzia rettificava le imposte di registro, ipotecaria e catastale su una compravendita del 10.06.2010, sostenendo che il ricorrente non aveva diritto alle agevolazioni "prima casa" avendone già usufruito per l'acquisto del 25% di un immobile in Ercolano. Il ricorrente ha dedotto di aver trasferito la residenza anagrafica entro 18 mesi ma di aver continuato a vivere a Roma, ha effettuato versamenti integrativi e sanzioni per ottenere la revoca del beneficio e ha contestato la decisione dell'Ufficio e dei giudici di merito; in cassazione ha sollevato vari motivi di diritto e di fatto tra cui la violazione di circolari dell'Agenzia, l'omesso esame di fatti decisivi, il presunto silenzio-assenso e la possibilità di rinuncia volontaria al beneficio.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha dichiarato inammissibili molte censure per promiscuità e per violazione delle regole di specificità dei motivi di impugnazione; ha applicato l'art. 348 ter c.p.c. sul doppio conforme impedendo il riesame di questioni di fatto già risolte allo stesso modo in primo e secondo grado. Sostanzialmente la Corte ha ritenuto che l'agevolazione "prima casa" una volta conseguita e consolidata (nel caso di specie il primo acquisto risaliva a quasi dieci anni prima) non possa essere revocata volontariamente dal contribuente per fruire successivamente di una nuova agevolazione: il rapporto è negoziale e non revocabile una volta perfezionato. Ha inoltre precisato che le circolari e risoluzioni dell'Agenzia non costituiscono fonte di diritti e obblighi, quindi l'aderenza a una loro interpretazione non esime dall'imposta (salvo tutela dell'affidamento che riguarda sanzioni/interessi). Spese di giudizio a carico del ricorrente pari a Euro 2.900,00 oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131 del 1986

  art. 1 tariffa allegata (norme sulle agevolazioni "prima casa" e revoca per mancato trasferimento della residenza entro 18 mesi)

  La norma attribuisce all'Amministrazione il potere di revocare il beneficio se non è trasferita la residenza entro 18 mesi, ma non stabilisce una decadenza automatica ex lege; la revoca dipende dall'esercizio del potere amministrativo.

• Legge n. 212 del 2000

  Tutela dell'affidamento: un contribuente che si è conformato a un'interpretazione errata dell'Amministrazione può essere esentato dalle sanzioni e dagli interessi, ma non dall'obbligo tributario di base.

• Risoluzioni Agenzia delle Entrate

  Sono atti interpretativi dell'Amministrazione che indicano criteri applicativi (es. decadenza dopo 18 mesi), ma non hanno valore di fonte normativa vincolante; non possono creare automaticamente diritti sostanziali.

• Codice di procedura civile

  Impedisce in cassazione il censimento per omesso esame di fatti storici quando la sentenza di secondo grado è conforme alla prima (doppia conforme) e le ragioni di fatto sono identiche.

• Codice di procedura civile

  art. 360 c.p.c. (comma 1, nn. 3 e 5)

  Tipologia dei motivi di cassazione: la Corte ha richiamato i limiti di specificità e separazione delle doglianze per evitare motivi promiscui e l'uso improprio del motivo per omesso esame di fatti.

• D.P.R. n. 115 del 2002

  art. 13, comma 1 quater, come modificato dalla L. n. 228 del 2012, art. 1, comma 17

  Presupposti processuali rilevati e richiamati per l'eventuale pagamento dovuto in relazione alle spese e oneri nei giudizi tributari.

Massime di principio

• Se si è già fruito dell'agevolazione "prima casa" e il relativo rapporto si è consolidato nel tempo, non è possibile rinunciare successivamente a quel beneficio per ottenerne un altro su un nuovo acquisto: la dichiarazione che apre il beneficio ha natura negoziale e, una volta perfezionata, non è revocabile dal dichiarante.
• Il mancato trasferimento della residenza entro 18 mesi costituisce un presupposto per la revoca amministrativa del beneficio, ma non determina automaticamente una decadenza ex lege: è necessario l'esercizio del potere di revoca da parte dell'Amministrazione.
• Le circolari e le risoluzioni dell'Agenzia delle Entrate sono strumenti interpretativi e non fonti di diritti sostanziali; l'adesione del contribuente a un'interpretazione amministrativa può tutelare l'affidamento solo limitatamente a sanzioni e interessi, non all'imposta principale.
• Il versamento integrativo e delle sanzioni non crea di per sé un diritto al permanere dello status fiscale né configura silenzio-assenso dell'Amministrazione in senso favorevole: la semplice accettazione di somme non equivale a una rettifica vincolante a favore del contribuente.
• In contenzioso tributario è fondamentale formulare motivi di impugnazione distinti e specifici: la promiscuità di doglianze di diritto e di fatto può rendere i motivi inammissibili in cassazione.
• Quando la sentenza di appello è conforme a quella di primo grado (doppia conforme), la cassazione ha limiti maggiori nel riesame di questioni di fatto e nell'allegato omesso esame di circostanze già decise allo stesso modo.
• Se si intende rinunciare a un impegno assunto in atto (es. trasferimento residenza entro 18 mesi) occorre procedere entro il termine previsto con apposita istanza all'Ufficio e richiedere la riliquidazione: tentativi tardivi, dopo consolidamento del beneficio, sono probabili-mente non efficaci.