Sentenza del 02/11/2015 n. 4667 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione dell'aliquota agevolata dell'imposta sostitutiva prevista per le operazioni di credito a medio e lungo termine finalizzate all'acquisto, alla costruzione o alla ristrutturazione di immobili ad uso abitativo. Il punto centrale è stabilire se le modifiche introdotte dalla legge 24 dicembre 2007, n. 244, all'art. 20 del d.P.R. 601/1973 abbiano natura di interpretazione autentica e possano quindi applicarsi retroattivamente, incidendo anche su operazioni precedenti alla loro entrata in vigore.

Norme richiamate

• Legge 24 dicembre 2007, n. 244 (Finanziaria 2008)

  Le modifiche apportate all'art. 20 del d.P.R. 601/1973 costituiscono una nuova disciplina e non una mera interpretazione di disposizioni preesistenti; pertanto, non hanno efficacia retroattiva.

• Art. 20 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 601

  La disposizione disciplina l'imposta sostitutiva sulle operazioni di credito a medio e lungo termine. La sua modifica da parte della legge n. 244/2007 deve essere applicata secondo il principio generale di irretroattività delle nuove norme, salvo diversa ed espressa previsione valida.

Massime di principio

• Una norma successiva può applicarsi retroattivamente solo in presenza di una specifica previsione normativa o quando abbia effettiva natura di interpretazione autentica; la semplice qualificazione sostanziale della norma come chiarificatrice non è sufficiente.
• Quando una legge modifica il contenuto, l'ambito o gli effetti di una disciplina tributaria, essa deve essere considerata normalmente innovativa e applicarsi alle fattispecie successive alla sua entrata in vigore.
• In caso di controversie sull'aliquota applicabile, occorre individuare il momento di perfezionamento dell'operazione e confrontarlo con la data di entrata in vigore della modifica normativa.
• L'amministrazione finanziaria non può utilizzare una disposizione nuova per revocare retroattivamente un'agevolazione o ricalcolare un'imposta relativa a operazioni già perfezionate, salvo una base normativa retroattiva validamente prevista.
• Il principio è particolarmente rilevante in materia tributaria, dove le norme che aggravano il trattamento fiscale del contribuente devono essere interpretate restrittivamente e non possono essere estese a periodi anteriori.