Circolare ADM n. 49/2020

Procedure di esportazione di merci da uffici doganali nazionali: facilitazioni e indicazioni operative in vista della Brexit

La circolare interviene per agevolare gli operatori italiani che, a seguito del recesso del Regno Unito dall’Unione europea e dell’accordo UE-UK del 24 dicembre 2020, devono adattare le proprie operatività alle regole doganali proprie degli scambi con Paesi terzi. L’Agenzia richiama le principali disposizioni del Codice doganale dell’Unione, dei regolamenti delegato ed esecutivo, nonché le regole dell’Accordo commerciale e di cooperazione UE-Regno Unito, fornendo chiarimenti pratici su autorizzazioni, origine preferenziale, luogo approvato all’export, adempimenti dichiarativi e transito.

Quadro normativo e finalità

La circolare ha una duplice finalità: semplificare e snellire le procedure doganali connesse alle esportazioni e richiamare l’attenzione sugli adempimenti che consentono di beneficiare della non imponibilità o del rimborso/abbuono ai fini IVA e accise, oltre che di una più rapida acquisizione della prova di uscita delle merci. Il regime di esportazione è richiamato con riferimento all’art. 269 CDU, al Regolamento delegato (UE) 2015/2446, articoli 244-249, e al Regolamento di esecuzione (UE) 2015/2447, articoli 326-340.

Adeguamento delle decisioni e delle autorizzazioni ai regimi speciali

Con il recesso del Regno Unito non potranno più considerarsi valide le autorizzazioni rilasciate a soggetti britannici quando la normativa unionale richiede che il titolare sia stabilito nel territorio doganale dell’Unione. Inoltre, devono essere riviste le decisioni che includono, nel loro ambito geografico, il Regno Unito.

L’Agenzia segnala che sono in corso interventi informatici a cura dei servizi unionali per:

• sostituire automaticamente, in alcuni casi, il codice GB con XI per l’Irlanda del Nord;
• eliminare, in altri casi, gli uffici doganali ubicati nel Regno Unito e codificati GB.

Gli uffici dell’Agenzia sono stati incaricati di verificare le autorizzazioni interessate, così da adeguarle con decorrenza 1° gennaio 2021. Gli operatori possono, se necessario, rivolgersi agli uffici emittenti per ulteriori adeguamenti.

Per evitare blocchi operativi, gli operatori coinvolti in scambi con il Regno Unito possono presentare anticipatamente, tramite Trader Portal, le istanze di autorizzazione ai regimi speciali diversi dal transito, indicando una data di inizio validità successiva al 31/12/2020. In tal modo l’autorizzazione potrà essere rilasciata con efficacia posticipata, subordinatamente all’effettivo recesso in assenza di accordo.

In alternativa, qualora non sia stato possibile ottenere in tempo utile l’autorizzazione, le operazioni avviate dal 1° gennaio 2021 potranno essere regolarizzate mediante autorizzazione con effetto retroattivo ai sensi dell’art. 211, par. 2, CDU.

Per i regimi speciali diversi dal transito la circolare richiama anche l’autorizzazione su dichiarazione doganale prevista dall’art. 163 RD, utilizzabile quando le operazioni siano sporadiche o molto semplici, oppure nei giorni immediatamente precedenti la data del recesso, in attesa del rilascio dell’autorizzazione formale su CDS. In tale ipotesi l’ufficio locale può consentire l’uso della procedura semplificata per le prime operazioni.

Per i regimi che richiedono garanzia, la decisione può essere concessa anche se la garanzia non è ancora disponibile al momento del rilascio; essa deve però essere posseduta al più tardi al momento del primo vincolo delle merci al regime. La decisione è quindi valida ma inefficace fino alla presentazione della garanzia.

Infine, viene avvertito che nelle 48 ore successive al recesso potrebbero verificarsi malfunzionamenti del sistema CDS; in tal caso dovranno essere utilizzate le procedure di soccorso già note.

Prove dell’origine preferenziale verso il Regno Unito

La circolare richiama l’art. 5 della Parte II del Trade and Cooperation Agreement, che prevede il divieto di dazi doganali sulle merci originarie dell’una o dell’altra Parte, purché siano rispettate le regole di origine del Capitolo 2 dell’Accordo.

In attesa del completamento della ratifica, per gli scambi verso il Regno Unito la prova dell’origine unionale può essere fornita alternativamente:

• mediante dichiarazione dell’esportatore;
• mediante conoscenza dell’importatore del carattere originario UE delle merci.

La dichiarazione può essere resa su fattura o su qualunque altro documento commerciale che accompagni la merce, secondo il modello allegato conforme all’Allegato 4 dell’Accordo. La dichiarazione può essere redatta in italiano o in inglese.

In questa fase transitoria, per gli operatori che non dispongano ancora del codice REX, la circolare consente di utilizzare il codice EORI e l’indirizzo completo dell’esportatore nel campo "luogo e data" della dichiarazione di origine.

Autorizzazione al luogo approvato all’export

La circolare conferma che l’autorizzazione al luogo approvato consente di presentare le merci unionali destinate all’esportazione in un luogo diverso dalla dogana, rendendole disponibili per eventuali controlli presso il sito approvato dopo l’invio telematico della dichiarazione.

Le condizioni richieste per il rilascio sono:

• la continuità delle operazioni di esportazione presso il luogo;
• il possesso del titolo giuridico di utilizzo del sito;
• l’idoneità del sito per l’effettuazione dei controlli.

Normalmente l’ufficio delle dogane effettua un sopralluogo fisico e ne redige verbale. Tuttavia, per facilitare le esportazioni anche in ragione della Brexit e dell’emergenza Covid-19, la circolare ammette una modalità semplificata di istruttoria: l’operatore può presentare planimetria e relazione tecnica di un tecnico abilitato, consentendo all’ufficio di verificare documentalmente l’idoneità del luogo senza sopralluogo fisico preliminare.

L’istanza deve essere accompagnata dal modulo allegato, con il quale l’operatore indica la motivazione della richiesta e attesta, ai sensi degli artt. 47, 75 e 76 del D.P.R. 445/2000, la veridicità delle dichiarazioni sullo stato dei luoghi.

Corretta individuazione dell’ufficio di esportazione e dell’ufficio di uscita

Per una corretta gestione delle esportazioni e per ottenere rapidamente la prova di uscita, la circolare insiste sull’importanza di presentare la dichiarazione all’ufficio doganale competente secondo l’art. 221, parr. 2 e 3, RE.

Il criterio principale è quello del luogo in cui è stabilito l’esportatore, definito ai sensi dell’art. 1, punto 19, RD, e dell’art. 5, punto 31, CDU. La definizione di esportatore richiamata dalla circolare distingue tra:

• privato che trasporta merci nei bagagli personali;
• negli altri casi, la persona stabilita nell’Unione che decide che le merci devono uscire dal territorio doganale;
• se ciò non si applica, la persona stabilita nell’Unione parte del contratto in virtù del quale le merci devono uscire.

In linea generale, quindi, non è consentito presentare la dichiarazione presso un ufficio diverso da quello competente sul luogo di stabilimento dell’esportatore. La circolare elenca però alcune eccezioni:

• merci consolidate, imballate o reimballate in luogo diverso da quello della vendita per l’esportazione: la dichiarazione può essere presentata nel luogo di imballaggio, imbarco o caricamento, anche presso una dogana nazionale di confine;
• designazione amministrativa di uno specifico ufficio per determinate operazioni o tipologie di merce, come accade per gli esemplari di flora e fauna selvatica soggetti al Reg. CE n. 338/97;
• subappalto, con facoltà di presentare la dichiarazione presso l’ufficio competente per il luogo in cui è stabilito il subappaltatore;
• presentazione presso un altro ufficio doganale meglio situato, per circostanze giustificate riferite al singolo caso;
• merci di valore non superiore a 3.000 euro per spedizione e per dichiarante, purché non soggette a divieti o restrizioni, oppure casi di dichiarazione verbale ai sensi dell’art. 137 RD;
• dichiarazione a posteriori, se le merci hanno lasciato il territorio doganale senza previa dichiarazione, da presentarsi all’ufficio competente per il luogo di stabilimento dell’esportatore ai sensi dell’art. 337, par. 1, RE.

Una volta svincolate, le merci devono essere presentate all’ufficio di uscita con il DAE nelle medesime condizioni in cui si trovavano al momento dell’accettazione della dichiarazione. L’ufficio di uscita le mantiene sotto vigilanza fino all’uscita dal territorio doganale dell’Unione e trasmette il messaggio telematico di "risultato di uscita" all’ufficio di esportazione. Tale messaggio, con esito "uscita conclusa", costituisce la certificazione dell’uscita anche ai fini fiscali ed è consultabile dall’operatore tramite la sezione del portale dell’Agenzia dedicata al tracciamento dei movimenti di esportazione mediante MRN.

Impatti fiscali, operativi e statistici

La corretta applicazione dei criteri per l’individuazione dell’ufficio competente consente di ridurre i tempi delle formalità doganali, migliorare la competitività delle imprese esportatrici e decongestionare gli uffici di uscita, specialmente quelli portuali. Inoltre, limita la duplicazione delle dichiarazioni di esportazione e il ricorso alle prove alternative di uscita.

La circolare richiama anche gli effetti sulla non imponibilità IVA: in particolare, quando la vendita avviene ex works e gli adempimenti sono svolti dall’acquirente in un altro Stato membro, può essere più difficile per il venditore ottenere la prova dell’uscita richiesta dalla disciplina fiscale. Al contrario, condizioni come FCA favoriscono il soggetto tenuto agli adempimenti doganali nel reperimento della documentazione utile sul piano tributario.

Quanto alle statistiche del commercio estero, viene precisato che lo Stato membro di effettiva esportazione è quello in cui le merci si trovano al momento dello svincolo, salvo il caso in cui siano state trasferite da un altro Stato membro al solo scopo di dichiararle all’esportazione e ricorrano le condizioni previste dal Regolamento UE 113/2010. In tale evenienza, ai fini statistici deve essere considerato lo Stato di provenienza effettiva e, se l’operazione è sostanzialmente italiana, nella dichiarazione deve essere indicato il codice IT come paese di spedizione/esportazione.

Esportazione abbinata a transito e assetto post-Brexit

Dal 1° gennaio 2021 il Regno Unito di Gran Bretagna e Irlanda del Nord aderirà alla Convenzione CTC come Parte contraente autonoma. Le merci unionali dirette a UK, dopo il vincolo all’esportazione, potranno quindi essere assoggettate al regime di transito comune.

La circolare evidenzia una particolare rilevanza del Protocollo su Irlanda/Irlanda del Nord, che mantiene applicabile la normativa doganale unionale in Irlanda del Nord nonostante questa resti parte del territorio doganale del Regno Unito. Ne deriva che:

• i traffici tra UE-27 e Irlanda del Nord seguono il transito unionale;
• i traffici con Inghilterra, Galles e Scozia seguono le regole della Convenzione sul transito comune.

La procedura di esportazione abbinata a transito è presentata come strumento utile perché consente di svolgere le formalità presso un ufficio interno, normalmente più rapido rispetto agli uffici di frontiera. In questa configurazione, l’ufficio di uscita coincide con l’ufficio di partenza del transito comune, ai sensi dell’art. 329, par. 6, RE.

Per la conclusione della procedura, l’ufficio di uscita deve informare l’ufficio di esportazione entro i termini previsti dall’art. 333 RE. Nel periodo transitorio, il termine coincide con il primo giorno lavorativo successivo al vincolo delle merci al regime di transito comune; dal momento dell’introduzione del sistema automatizzato di esportazione, l’informazione dovrà pervenire al più tardi il giorno lavorativo successivo all’appuramento del transito.

Assistenza degli uffici doganali

La circolare conclude richiamando gli uffici doganali a svolgere ogni utile azione di assistenza agli operatori per la corretta applicazione degli adempimenti e, contestualmente, un’attenta vigilanza sul rispetto delle disposizioni unionali richiamate.